Контроль за применением ккт. Реформа ККТ: налоговики заявили о смещении акцента в работе с пользователями с контрольного направления на разъяснительный

В соответствии со ст. 2 Закона о (Федеральный закон от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт") в установленных данным Законом случаях организациями и предпринимателями при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с применением платежных карт при продаже товаров, выполнении работ или оказании услуг применяется ККТ, включенная в Государственный реестр.
Обязанности организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих ККТ, установлены ст. 5 Закона о применении ККТ и включают в себя, в частности:
- регистрацию ККТ в налоговых органах;
- исправность ККТ, опломбирование (В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 23.07.2007 N 470) и обеспечение надлежащего учета денежных средств при проведении расчетов (фиксация расчетных операций на контрольной ленте (В соответствии с Протоколом заседания ГМЭК от 25.06.2002 N 4/69-2002) и в фискальной памяти);
- выдачу покупателям (клиентам) в момент оплаты отпечатанных ККТ кассовых чеков;
- обеспечение ведения и хранения в установленном порядке документации, связанной с приобретением и регистрацией, вводом в эксплуатацию и применением ККТ, а также обеспечение должностным лицам налоговых органов, осуществляющим проверку, беспрепятственного доступа к соответствующей ККТ и к указанной документации;
- при первичной регистрации и перерегистрации ККТ введение в ее фискальную память информации и замену накопителей фискальной памяти с участием представителей налоговых органов (Порядок проведения замены фискальной памяти, утв. Решением ГМЭК по ККМ от 11.10.2000 (Протокол N 4/58-2000)).

Контролирующий орган

Контроль за применением контрольно-кассовой техники в силу ст. 7 Закона о применении ККТ, ст. 7 Закона о налоговых органах РФ (Закон РФ от 21.03.1991 N 943-1) возложен на налоговые органы , которые:
- контролируют соблюдение организациями и предпринимателями требований Закона о применении ККТ;
- проверяют полноту учета выручки в организациях и у предпринимателей;
- проверяют документы, связанные с применением ККТ, получают необходимые объяснения, справки и сведения по вопросам, возникающим при проведении проверок;
- проводят проверки выдачи кассовых чеков;
- налагают штрафы в случаях и порядке, установленных КоАП РФ, на организации и индивидуальных предпринимателей, нарушающих требования Закона о применении ККТ.

Также согласно п. 2 ст. 7 Закона о применении ККТ налоговые органы при осуществлении данных контрольных функций взаимодействуют с органами внутренних дел (в пределах их компетенции).

К сведению. Согласно ч. 2 ст. 14.5 КоАП РФ неприменение в установленных законодательством случаях ККТ, применение ККТ, не соответствующей установленным требованиям, либо использование ее с нарушением порядка, условий регистрации и применения, а равно отказ в выдаче по требованию покупателя (клиента) в случае, предусмотренном федеральным законом, документа (например, товарного чека, квитанции) влекут предупреждение или наложение штрафа на граждан в размере от 1500 до 2000 руб., на должностных лиц - от 3000 до 4000 руб., на юридических лиц - от 30 000 до 40 000 руб. Постановление о назначении административного наказания в соответствии с данной статьей не может быть вынесено по истечении двух месяцев со дня совершения соответствующего правонарушения (ст. 4.5 КоАП РФ).

Порядок проведения проверки...

Разъяснения налоговиков

Столичные налоговики в Письме от 16.09.2011 N 17-26/089973 отмечают, что они в своей работе уделяют внимание предупреждению и недопущению правонарушений, связанных с практическим применением ККТ. Сообщается, что проверка соблюдения законодательства о применении ККТ проводится на основании поручения на проверку, выданного и зарегистрированного налоговым органом и подписанного руководителем (заместителем руководителя) управления. Поручение на проверку является внутренним документом налогового органа и служит для надлежащего контроля за действиями должностных лиц, осуществляющих контрольные мероприятия. В нем указываются дата проверки, Ф.И.О. проверяющих, местонахождение проверяемых объектов.
Проверяющие представляют руководителю и (или) другому должностному лицу организации (предпринимателю) данное поручение и документы, удостоверяющие их личность (должность). По мнению налоговиков, проверка соблюдения Закона о применении ККТ может проводиться как в присутствии, так и в отсутствие руководителя (законного представителя) проверяемой организации или индивидуального предпринимателя.
Проверки проводятся следующими методами:
- визуальный контроль (наблюдение) проверяющих за продажей товаров (оказанием услуг, проведением работ) покупателям (клиентам) с привлечением свидетелей, понятых для подтверждения реализации товара, выполнения работ и оказания услуг;
- приобретение проверяющими товаров в личное пользование ;
- приобретение товаров сотрудниками органов, наделенными правом контрольной закупки , участвующими в проведении проверки, с последующим оформлением соответствующего акта.
По результатам визуального наблюдения проверяющими делается предварительная оценка исполнения Закона о применении ККТ при наличных на конкретном объекте. Особое внимание обращается на применение ККТ, а также на выдачу кассового чека. С согласия покупателей в отдельных случаях просматриваются выданные им чеки на предмет проверки правильности отпечатывания на них уплаченной суммы, других обязательных реквизитов. При необходимости с согласия граждан берутся свидетельские показания. Также, по мнению контролирующего органа, при проверке налоговые инспекторы могут покупать товары (заказывать услугу, работу) как обычные покупатели (клиенты) или привлекать для проведения проверки лиц, которые будут являться свидетелями административного правонарушения.
Отмечается, что однократного нарушения требований Закона о применении ККТ достаточно для оформления акта о нарушении действующего законодательства (а при установлении факта неприменения ККТ - акта, протоколов или определения о возбуждении административного расследования).

К сведению. Дело об административном правонарушении возбуждается должностным лицом при непосредственном обнаружении им достаточных данных, указывающих на наличие правонарушения (п. 1 ст. 28.1 КоАП РФ).

В акте и протоколах отражаются все факты нарушения и связанные с ними обстоятельства, имеющие значение для принятия правильного решения по результатам проверки. После рассмотрения материалов проверки и дела об административном правонарушении начальник ИФНС выносит постановление о назначении административного наказания. Штраф проверяемое лицо должно заплатить не позднее 30 дней со дня вступления постановления о наложении административного штрафа в законную силу, в противном случае соответствующие материалы будут направлены судебному приставу-исполнителю для взыскания суммы штрафа в порядке, предусмотренном федеральным законодательством.
Также в Письме обращается внимание на то, что Законом о применении ККТ и другими нормативными актами по применению ККТ периодичность проверок не регламентирована. Проверки, проводимые налоговыми органами в отношении применения ККТ, являются плановыми и не носят характер налоговой проверки, так как не связаны с контролем за правильностью уплаты налогов налогоплательщиками. Таким образом, у проверяющих отсутствует обязанность вносить записи в журнал учета мероприятий по контролю организации.
В другом Письме от 24.06.2011 N 17-14/061289@ столичные налоговики со ссылкой на Постановление Президиума ВАС РФ от 22.06.2010 N 1130/10 также напоминают, что Федеральный закон N 294-ФЗ (Федеральный закон от 26.12.2008 N 294-ФЗ "О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля") к мероприятиям по контролю за соблюдением законодательства о применении ККТ не применяется, поскольку они относятся к мероприятиям финансового контроля, а в силу ч. 3 ст. 1 данного Закона сфера его действия на проведение мероприятий по контролю за соблюдением законодательства о применении ККТ не распространяется. Генеральная прокуратура в Письме от 25.06.2009 N 73/3-133-2009 также высказала свое мнение в части отнесения таких мероприятий к финансовому контролю, на который не распространяются положения Федерального закона N 294-ФЗ. Соответственно, проверки применения ККТ могут проводиться в любое время по усмотрению налогового органа.

Разъяснения арбитров

В отношении использования проверяющими метода покупки товаров в личное пользование у арбитров другая точка зрения (см., например, Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 08.12.2011 N 09АП-28814/2011-АК). В данном деле сотрудников ИФНС согласно поручению на проверку обязали провести контроль за соблюдением законодательства РФ о применении ККТ при осуществлении наличных денежных расчетов. Один из них приобрел у проверяемого лица товар в личное пользование. При этом кассовый чек не пробили и на руки ему не выдали. Также денежные средства не были отражены в бухгалтерской документации организации.
По результатам проверки организацию привлекли к административной ответственности в виде штрафа. Не согласившись с вынесенным постановлением, она обратилась в суд с требованием о признании его незаконным и отмене. Арбитры и первой, и апелляционной инстанций поддержали налогоплательщика, поскольку пришли к выводу, что товар был приобретен налоговиками с целью осуществления соответствующей проверки, то есть была проведена контрольная закупка товара. При этом, как отметили судьи, инспекция не представила доказательств, подтверждающих правонарушение, поскольку в нарушение ст. 8 Федерального закона N 144-ФЗ (Федеральный закон от 12.08.1995 N 144-ФЗ "Об оперативно-розыскной деятельности") контрольная закупка, которая относится к оперативно-разыскным мероприятиям, произведена должностным лицом инспекции, не наделенным правом проводить такие мероприятия.

Налоговые органы контроль за применением организациями и предпринимателями ККТ осуществляют в соответствии со ст. 7 Закона о применении ККТ, ст. 7 Закона о налоговых органах РФ, п. 5.1.6 Положения о Федеральной налоговой службе (Утверждено Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 N 506). Данные нормы позволяют налоговым органам проводить проверки в целях осуществления контроля за использованием ККТ. Вместе с тем, как отмечают арбитры, они не определяют методов и порядка проведения таких проверок и полномочий должностных лиц налоговых органов при их проведении.

В рассматриваемом случае сотрудниками инспекции была лично произведена проверочная закупка. Однако согласно положениям Федерального закона N 144-ФЗ она допускается как оперативно-разыскное мероприятие, проводимое полномочным органом, в случаях и порядке, предусмотренных настоящим Законом. В силу ст. 13 данного Закона налоговые органы не наделены правом проведения оперативно-разыскных мероприятий. При этом в соответствии с ч. 3 ст. 26.2 КоАП РФ использование доказательств по делу об административном правонарушении, полученных с нарушением закона, в том числе доказательств, полученных при проведении проверки в ходе осуществления государственного контроля (надзора) и муниципального контроля, недопустимо.
Исходя из этого арбитры пришли к выводу, что проведение должностным лицом инспекции проверочной закупки при осуществлении контроля за применением организацией ККТ не может расцениваться как доказательство, полученное в соответствии с требованиями закона, подтверждающее событие правонарушения и являющееся основанием для признания организации виновной в совершении административного правонарушения и назначения административного наказания. Результат рассмотрения дела - постановление о привлечении организации к ответственности признано незаконным и отменено.
Аналогичные выводы были озвучены в Постановлениях Девятого арбитражного апелляционного суда от 02.12.2011 N 09АП-30601/2011-АК, ФАС ЗСО от 15.03.2011 N А27-8657/2010, ФАС СКО от 04.02.2011 N А63-5081/2010, ФАС СЗО от 27.12.2010 N А56-45497/2010. Соответственно, при проведении контрольных закупок налоговыми инспекторами "маскировку" их под обычных покупателей предприятия общественного питания могут оспорить в суде. Именно так и поступил налогоплательщик в ситуации, когда услуга общепита была оплачена лично проверяющим сотрудником налогового органа (см. Постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 02.09.2011 N А41-21451/11). Суд решил, что, поскольку покупателем фактически являлось должностное лицо налогового органа, проводившее в ресторане общества административную проверку, факт неприменения ККТ, невыдачи чека конкретному покупателю при принятии платы за услугу и отсутствие ККТ в материалах административной проверки инспекцией надлежащим образом зафиксированы не были.

Еще о спорных моментах

В соответствии с п. 3 Постановления Правительства РФ от 23.07.2007 N 470 применяемая ККТ должна иметь среди прочего часы реального времени в соответствии с установленными техническими характеристиками и параметрами функционирования. Соответственно, контролирующий орган данному моменту также уделяет пристальное внимание. В Письме УФНС по Санкт-Петербургу от 12.01.2010 N 04-10-02/00145@ в отношении этого вопроса сообщается, что при проведении проверок в случае установления расхождения времени по ККТ с реальным временем рекомендуется в присутствии представителя проверяемой организации или индивидуального предпринимателя произвести звонок в справочную службу для уточнения времени, зафиксировав указанные действия в акте проверки. Однако, например, в Постановлении ФАС УО от 06.10.2010 N Ф09-8020/10-С1 арбитры с учетом правовой позиции, изложенной в Постановлении Пленума ВАС РФ от 31.07.2003 N 16, пришли к выводу, что выдача чека с неверным указанием времени покупки не является фактом неприменения ККТ.
Еще одним поводом для отмены постановления о привлечении налогоплательщика к административной ответственности является нарушение административным органом порядка привлечения к такой ответственности: рассмотрение дела об административном правонарушении в отсутствие представителя общества, не извещенного надлежащим образом о времени и месте рассмотрения дела (Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 04.08.2011 N 09АП-16754/2011). На основании ч. 2 ст. 211 АПК РФ, п. 10 Постановления Пленума ВАС РФ от 02.06.2004 N 10 арбитры отменили постановление о привлечении общества к ответственности.

За какие нарушения придется отвечать?

При использовании ККТ с поврежденными (сорванными) марками-пломбами рассчитывать на поддержку судей не стоит (см., например, Решение Ленинградского областного суда от 01.03.2011 N 7-165/2011, Постановление ФАС СЗО от 14.12.2010 N А56-22113/2010).
Если ККТ обособленного подразделения будет зарегистрирована в налоговом органе не по месту его нахождения, а по месту нахождения общества, данный факт также является основанием для привлечения налогоплательщика к ответственности в соответствии с ч. 2 ст. 14.5 КоАП РФ (см. Постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 06.10.2011 N А41-23482/11). В рассматриваемом случае можно сказать, что предприятию повезло: апелляционный суд заменил штраф в размере 30 000 руб. на предупреждение, хотя суд первой инстанции признал штраф обоснованным. Напомним, что согласно требованиям п. 15 Постановления Правительства РФ N 470 заявление о регистрации ККТ, подлежащей применению обособленным подразделением пользователя, представляется им в налоговый орган по месту нахождения данного подразделения.
Смягчающим обстоятельством для апелляционного суда послужило то, что согласно отметке в карточке регистрации ККТ было указано, что она установлена по адресу, соответствующему месту нахождения обособленного подразделения. В данном случае ККТ была зарегистрирована в налоговом органе, то есть использовалась при кассовых наличных расчетах подконтрольно. Сама регистрация ККТ была произведена в налоговом органе по месту нахождения головного офиса с нарушением установленных правил, нарушение также было допущено налоговой инспекцией по месту нахождения общества, то есть государственным органом. Более того, предприятие административное правонарушение совершило впервые (ст. 3.4 КоАП РФ). Исходя из этого суд счел возможным смягчить наказание в пределах санкции, установленной ч. 2 ст. 14.5 КоАП РФ, применив меру административного наказания в виде предупреждения.
Заметим, что и несоответствие заявленного места установки ККТ месту фактического осуществления деятельности влечет привлечение к административной ответственности в соответствии с ч. 2 ст. 14.5 КоАП РФ (Письмо УФНС по г. Москве от 02.03.2011 N 17-26/019349@).
Также о наличии административного правонарушения, предусмотренного ч. 2 ст. 14.5 КоАП РФ, свидетельствует пробитие ККМ чека с указанием меньшей суммы, чем была уплачена покупателем (Постановление ФАС УО от 19.01.2011 N Ф09-11178/10-С1). В качестве обоснования своей позиции судьи сослались на выводы, озвученные в п. 1 Постановления Пленума ВАС РФ от 31.07.2003 N 16.

Немного о плательщиках ЕНВД

В соответствии с п. 2.1 ст. 2 Закона о применении ККТ плательщики ЕНВД, не подпадающие под действие п. п. 2, 3 ст. 2 данного Закона, при осуществлении видов деятельности, установленных п. 2 ст. 346.26 НК РФ, могут проводить наличные денежные расчеты без применения ККТ при условии выдачи по требованию покупателя (клиента) документа (товарного чека, квитанции или другого документа, подтверждающего прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу)).
Ранее мы высказывали свои сомнения относительно возможности использования данного права предприятиями общественного питания, находящимися на режиме в виде ЕНВД. Сомнения возникли после подробного изучения п. п. 2, 3 ст. 2 Закона о применении ККТ, на основании которых был сделан вывод, что предприятия общественного питания, переведенные на уплату ЕНВД (а также торговые и транспортные организации, отельеры), при отказе от использования кассовой техники должны руководствоваться положениями п. 2 либо п. 3 данной статьи, а не положениями п. 2.1. При этом было высказано предположение, что законодатель, внося поправки в Закон о применении ККТ, не желал достичь именно такого эффекта.

Прошло уже два года с момента вступления в силу п. 2.1 ст. 2 Закона о применении ККТ. Проанализируем, каким образом складывается арбитражная практика по данному вопросу. Например, в Постановлении ФАС МО от 12.05.2010 N КА-А41/4665-10 была проведена проверка применения ККТ в кафе, в результате которой налоговикам при осуществлении денежных расчетов в момент оплаты 2 бутылок пива и пачки сигарет не выдали чек. Судьи в данном деле также указали на то, что должностное лицо налоговой инспекции не было наделено правом проведения оперативно-разыскного мероприятия. Но главным аргументом для арбитров послужило то, что общество являлось плательщиком ЕНВД, а в материалах дела отсутствовали доказательства, что покупатель требовал выдачи чека. И исходя из положения п. 2.1 ст. 2 Закона о применении ККТ был сделан вывод о недоказанности в действиях общества состава административного правонарушения, ответственность за совершение которого предусмотрена ст. 14.5 КоАП РФ. Как мы видим, для суда в данном случае оказалось достаточным того, что предприятие общепита является плательщиком ЕНВД, п. п. 2 и 3 ст. 2 Закона о применении ККТ арбитры в расчет не брали.
В Постановлении ФАС ВСО от 25.04.2011 N А19-21101/09 арбитры также сделали вывод, что состав административного правонарушения не доказан на том основании, что предприниматель является плательщиком ЕНВД, в связи с чем вправе не применять ККТ при осуществлении денежных расчетов с покупателями, при этом факт истребования покупателем документа, подтверждающего прием денежных средств за приобретенный товар, не доказан. В этом случае п. п. 2 и 3 ст. 2 Закона о применении ККТ судьями также не рассматривались.
Несмотря на приведенные примеры из арбитражной практики, момент остается до сих пор неоднозначным. Подтверждение тому - Письмо Минфина России от 26.05.2011 N 03-01-15/4-67. В нем финансовый орган напомнил, что согласно п. 2 ст. 2 Закона о применении ККТ организации и индивидуальные предприниматели могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения ККТ в случае оказания услуг населению при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности в соответствии с Порядком, определяемым Постановлением Правительства РФ от 06.05.2008 N 359. Данный Порядок могут применять организации и индивидуальные предприниматели, оказывающие услуги населению, перечисленные в Общероссийском классификаторе услуг населению ОК 002-93 (ОКУН), утвержденном Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163.
Пунктом 3 ст. 2 Закона о применении ККТ установлен перечень видов деятельности, при осуществлении которых организации и предприниматели в силу специфики своей деятельности либо особенностей своего местонахождения могут производить наличные денежные расчеты без применения ККТ.
Исходя из этих норм, а также п. 2.1 данной статьи, Минфин делает вывод, что возможность не применять ККТ предоставлена организациям и предпринимателям - плательщикам ЕНВД (п. 2 ст. 346.26 НК РФ), если они не подпадают под действие п. п. 2, 3 ст. 2 и выдают по требованию покупателя (клиента) документ, подтверждающий прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу), отвечающий требованиям п. 2.1 ст. 2 Закона о применении ККТ. В случае когда организации и индивидуальные предприниматели оказывают услуги населению, они подпадают под действие п. 2 ст. 2 данного Закона, при этом условия п. 2.1 не соблюдаются.
Напомним, что в Общероссийском классификаторе услуг населению ОК 002-93 (ОКУН) услуги общественного питания поименованы под кодом 122000.

Итак, мы рассмотрели, какие методы налоговые органы используют при проверке правильности применения ККТ, и выяснили, что арбитры отрицательно относятся к покупке проверяющими товаров в личное пользование, считая, что в данном случае речь идет о проведении должностным лицом инспекции проверочной закупки, которая является оперативно-разыскным мероприятием. При этом должностные лица инспекции не наделены правом проведения подобных мероприятий. Соответственно, предприятиям общественного питания, столкнувшимся с таким произволом контролирующего органа, можно порекомендовать обратиться за поддержкой в суд.
Можно попробовать отстоять в суде свою точку зрения и в ситуации с выдачей чека с неверным указанием времени покупки и с рассмотрением дела об административном правонарушении в отсутствие представителя предприятия (предпринимателя), не извещенного надлежащим образом о времени и месте рассмотрения дела.
В отношении предприятий общественного питания, находящихся на режиме в виде ЕНВД, решение вопроса с неприменением ими ККТ до сих пор остается неоднозначным.

Февраль 2012 г.

Согласно поступившим в ОП РФ обращениям, предприниматели сталкиваются с довольно серьезными проблемами при применении онлайн-касс. Об этом на состоявшемся вчера в ОП РФ круглом столе заявил Первый заместитель председателя Комиссии ОП РФ по безопасности и взаимодействию с ОНК Владимир Винницкий . Среди наиболее часто встречающихся замечаний он указал:

• угрозу признания всех пользователей ККТ операторами персональных данных. Это влечет обязанность уведомлять Роскомнадзор о намерении осуществлять обработку персональных данных и соблюдать все требования, установленные для операторов ( , Федерального закона от 27 июля 2006 г. № 152-ФЗ "О персональных данных"). За их несоблюдение предпринимателю может грозить штраф вплоть до 75 тыс. руб. ();
• неопределенность правовых статусов дополнительных реквизитов кассового чека, не установленных Федеральным законом от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ " " (далее – закон о ККТ). Это, например, способ расчета, предмет расчета, признак агента и данные поставщика;
• отсутствие реальных способов корректировки технических ошибок и ошибок исполнителя, выявленных после закрытия смены (на следующий день или позже);
• высокую стоимость оборудования (включая его настройку) и др.

Покупатель решил вернуть не подошедшую ему запчасть, не относящуюся к группе технически сложных товаров, и требует возвратить денежные средства – вправе ли продавец просить его предоставить документ, удостоверяющий личность, заполнить бланк заявления о возврате денежных средств, согласие на обработку персональных данных и поставить подпись в приходно-кассовом ордере? Ответ на эти и другие практические вопросы – в "Базе знаний службы Правового консалтинга" интернет-версии системы ГАРАНТ. Получите бесплатный доступ на 3 дня!

С учетом выявленных проблем Владимир Винницкий озвучил следующие предложения:

• установить перечень всех обязательных реквизитов чека, исключив из него лишние;
• конкретизировать порядок исправления ошибок в отношении любых реквизитов кассового чека;
• расширить перечень видов деятельности, для которых ККТ можно не применять (в частности, в отношении сфер с очень низким оборотом);
• дать предпринимателям разъяснение об отсутствии ответственности по законодательству о персональных данных;
• продолжить практику открытых классов ФНС России по разъяснению нового порядка применения ККТ;
• разработать систему мероприятий по осуществлению общественного контроля за реализацией мероприятий, направленных на оптимизацию процесса перехода на онлайн-кассы.

Поддержали общественников и представители ТПП РФ. "На протяжении последних полутора лет мы в своей работе действительно сталкиваемся с жалобами представителей бизнеса, которые говорят о проблемах применения законодательства об онлайн-кассах. плохо работает в нетипичных условиях. Например, ИП может не иметь расчетного счета. Если он заплатит за наличку, ему пробьют чек, тут все понятно. Но он точно так же может взять и перечислить деньги со своего личного счета на счет компании за какую-то оптовую продажу, и вот тут возникают проблемы", – рассказала заместитель председателя Комиссии по бухучету, аудиту, налогам и правовой защите предпринимателей Уральской ТПП Марина Рыжкова .

Определенные проблемы признали и представители бизнеса. "Поддержу выступающих с точки зрения затрат – фактические затраты на первом этапе были выше исходных затрат, которые декларировались. Были проблемы, связанные с планированием, наличием в том или ином регионе фискальных накопителей. Также в результате перехода на новую ККТ произошла еще большая дифференциация: для крупных предприятий создаются более выгодные условия и одновременно происходит вымывание, уход с рынка средних и мелких предприятий, которые на региональном уровне были вполне значимы", – отметил директор Союза независимых сетей России Сергей Кузнецов . Нагрузка на бизнес, по словам Марины Рыжковой, действительно выросла: "В регионах все действительно не так хорошо. Огромное количество людей закрываются как ИП и продолжают работать в "черную".

Что касается расширения перечня видов деятельности, при которых можно не применять ККТ, советник Уполномоченного при Президенте РФ по защите прав предпринимателей Антон Свириденко полностью эту идею поддержал: "Мы направили в ФНС России список из 170 видов деятельности в сфере услуг с просьбой освободить их от обязанности применять онлайн-кассы". Помимо этого, эксперт упомянул о возможной альтернативе – специальном приложении, которое позволит представителям малого бизнеса, не имеющим возможности установить стационарный кассовый аппарат, исполнять требования закона о ККТ посредством мобильных устройств. "Либо приложение, либо исключение отдельных видов деятельности, где абсурдно применение ККТ. Если мы сможем все технически реализовать, освобождать дополнительно никого не надо – закачай приложение в смартфон и ходи с ним. Но если с приложением идея не получается, то нужно обязательно расширять перечень освобожденных от применения ККТ", – уверен эксперт.

МАТЕРИАЛЫ ПО ТЕМЕ

Заместитель руководителя УФНС России по г. Москве Иван Шульга : " ".

Вместе с тем, по мнению заместителя начальника Управления оперативного контроля ФНС России Александра Сорокина , нет никаких оснований для того, чтобы приостанавливать или переносить исполнение требований закона о ККТ. "Вопросы в работе с онлайн-кассами существуют, но мы решаем их в рабочем порядке. ФНС России направила в регионы рекомендации, как организовать работу с онлайн-кассами. И один из пунктов гласит о смещении акцента с контрольного направления на разъяснительный. Заметьте, мы не обсуждаем истории, когда кого-то пришли и наказали. Наша задача – перевод налогоплательщика на новый порядок. Разъяснять, разъяснять и еще раз разъяснять. Никакой карательной функции нет", – заверил чиновник. Более того, он полностью поддержал инициативу продолжить работу открытых классов. "В каждом налоговом органе есть открытый класс, куда можно прийти, задать вопрос и получить ответ. Если дать ответ не удалось, эти вопросы аккумулируются и направляются в наш адрес и мы готовим общие развернутые ответы. Налогоплательщик также может бесплатно позвонить в наш контакт-центр и получить ответ. Допускаю, что на местах, возможно, не хватает компетенции ответить на какой-то вопрос, поэтому мы готовы подключаться в любом формате", – добавил Сорокин. Он отдельно подчеркнул, что за все время действия новых требований закона о ККТ, ему не поступило ни одного обращения о том, что кто-то из предпринимателей понес ответственность за нарушение правил обработки персональных данных.

Об отсутствии серьезных проблем при переходе на онлайн-кассы заявил и начальник Сводного отдела Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России Алексей Заитов . А директор по маркетингу компании "Штрих-М" Татьяна Булавина обратила внимание на то, что практически все производители онлайн-касс готовы предложить представителям малого бизнеса технику по цене ниже 18 тыс. руб. Причем указанная цена включает не только саму кассу, но также фискальный накопитель и услугу оператора фискальных данных. "Потребности кассовой техники для крупного бизнеса несколько другие: у них другая проходимость, другой уровень нагрузки на технику, поэтому их техника дороже. Техника для малого бизнеса более простая, потому и дешевле", – пояснила она, добавив, что никакого дефицита ККТ нового образца на рынке не предвидится.

Антон Свириденко предложил повторно организовать круглый стол с участием уполномоченных органов власти, представителей общественных организаций и предпринимателей непосредственно перед или сразу после 1 июля этого года, когда очередная очень крупная группа налогоплательщиков попадет по действие . По его подсчетам, это потребует подключить около 1 млн касс нового образца. И если на этом этапе вновь будут озвучены те или иные практические проблемы, это потребует совместной работы над совершенствованием законодательства и/или правоприменительной практики.

1. Правила применения ККТ. ККТ - это машины с фискальной памятью, персональные компьютеры и про­граммно-технические комплексы, используемые при осу­ществлении денежных расчетов. 2 типа: электромеханические кассовые машины и электронные контрольно-регистрирующие машины (ЭКРМ).

Разрешается эксплуатация только тех типов ККМ, серийные образ­цы которых прошли испытания в установленном поряд­ке и внесены в Госреестр, который подлежит официальному опубликованию. Изм и доп подл офиц опубл в теч 10 дн со дня принятия. В случае исключения из Гос реестра ранее применявш моделей их дальн эксплуат осущ до истеч нормативного срока их амортизации (средство механизации и автоматизации управленческого и инженерного труда – 4 ам гр – от 5 до 7 лет включ).

Ввод в эксплуатацию, техническое обслуживание, ре­монт и списание кассовых машин должны производиться заводами-изготовителями или специализированными предприятиями, техническими центрами, наделенными соот­ветствующими правами по данному роду деятельности.

Используемая ККТ должна быть зарегистрирована н\п в налоговой инспекции. Нельзя ее применять без наличия в ней фискальной памяти.

При этом ККТ применяемая организациями (за искл кредитных организаций) и ИП, должна:

Быть зарегистрирована в н.о. по месту учета организации или ИП в качестве н\п;

Быть исправна, опломбирована в установленном порядке.

ККТ в составе платежного терминала, применяемого платежным агентом и банковским платежным агентом, субагентом, и банкомата, применяемого банковскими платежными агентами, субагентами, должна:

Быть зарегист-ана в н.о. по месту учета н\п с указанием адреса места ее установки в составе платежного терминала или банкомата;

Быть исправна, опломбирована в устан-ом порядке;

Иметь фискальную память с накопителями фискальной памяти, контрольную ленту и часы реального времени;

Обеспечивать некорректируемую регистрацию и энергонезависимое долговременное хранение инфы о платежах на контрольной ленте и в накопителях фиск памяти, а также предоставлять инфу для печати кассового чека платежным терминалом или банкоматом в некорректируемом виде;

Эксплуат-ся в фискальном режиме, а в иных режимах исключать возможность печати кассового чека платежным терминалом или банкоматом;

Передавать в фискальном режиме в платежный терминал или банкомат зарегистр-ую инфу о платежах в некоррек-ом виде, обеспеч-ем идентичность инфы, зарегист-ой на кассовом чеке, контрольной ленте, в фискальной памяти и первичных учетных документах организации или индивидуального предпринимателя, применяющих платежный терминал или банкомат;

Иметь паспорт установленного образца.

Порядок применения кредитными организациями ККТ и используемых в ней программных продуктов утверждается ЦБРФ.

Организации и ИП, на­ходящиеся в отдаленных или труднодоступных местнос­тях (за исклгородов, районных центров, посел­ков городского типа), могут осуществлять наличные денежные рас­четы и расчеты с использованием платежных карт без применения ККТ .

В ряде сл при оказании услуг населению можно не прим ККТ, а выдавать бланки строгой отчетности: квитанции, билеты, абонементы, путевки, и др. Бытовые усл, ремонт и изг одежды, обуви, мебели, бытовой техники, парикмахерские усл, перевозка пассажиров, грузов, туристич усл, по договорам аренды. такси должны выдавать чек. Реквизиты бланка строгой отчетности утверждены в Постановлении Правительства от 2008 г «О порядке осущ нал ден расч и с примен платеж карт без ККТ». Учет бланков в спец книге. Хранятся в сейфе. Использованные хранятся 5 лет.

2. Обязанности н\п при исп ККТ. 1) регистрировать ККТ в н.о, при этом в фискальную память ККТ вводится информация, при перерегистрации ККТ меняются накопители фискальной памяти, любая регистрация и перерегистрация ККТ осу­ществляется с участием н.о;

2) применять исправную ККТ, которая д.б. опломбирована в уст порядке;

3) выдавать покупателям в момент оплаты за продан­ные товары кассовые чеки, отпечатанные на ККТ;

4) обесп ведение и хранение документации, свя­занной с приобр и рег, вводом в экспл, и материалы проверок, касающиеся ККТ;

5) кредитные организации обязаны проверять у н\п следующие операции:

Порядок совершения кассовой операции должен со­ответствовать требованиям, установленным ЦБ РФ, использование ККТ или других программных продуктов должно соответствовать государственным стандартам;

Применять специальную ККТ, защищенную от не­санкционированного доступа к программным продуктам другим пользователем;

Предоставлять в н.о. по их запросам информацию о соблюдении правил совершения кассовых операций с прим ККТ.

Правила эксплуатации 1.К работе на КМ допускаются лица, освоившие правила по эксплуатации,заключается договор о матер отв. 2. На каждой КМ имеется свой завод­ской номер (на маркировочной табличке), который обя­зательно указывается во всех документах, относящихся к данной машине (кассовом чеке, отчетной ведомости, паспорте, «Книге кассира-операциониста» и др.), а так­же документах, отражающих перемещение кассовой ма­шины (отправку в ремонт, передачу другому предприя­тию и т. п.).3. КМ должна иметь паспорт установлен­ной формы, в который заносятся сведения о вводе маши­ны в эксплуатацию, среднем и капитальном ремонтах. В паспорте указываются реквизит данного клише с обозна­чением наименования предприятия и номера кассы. 4. Перевод показаний счет­чиков на нули (гашение) может производиться при вводе в эксплуат новой машины, при инвент, ав случае ремонта счетчи­ков в мастерских, только по согласованию инспекцией. Оформляется актом в 2 экземплярах, 1- н.о., 2- орг. 5. Передача машины в другое предприятие или мас­терскую для ремонта и обратно производится по наклад­ной и оформляется актом в котором фиксируются показания счетчиков (регистров), не позднее следующего дня сдаются в бухгалтерию предпри­ятия, отметка об этом делается в «Книге кассира-операциониста» в конце записи за день. Вместе с машиной передается и ее паспорт, в котором делается соотв запись. 6. При ремонте счетчиков в предприятиях также составляется акт с записью показаний счетчиков до и после ремонта.

На всех ККМ в обязательном порядке должна применяться контрольная лента, и по каждой ККМ должен вестись журнал кассира-операциониста, заверенный в н.о.

Для подготовки кассовых машин к работе н\п необходимо:

1. Ввод в эксплуатацию новых машин производит ме­ханик из организации, осуществляющей гарантийное и техн обсл и ремонт данного типа машин, должны присутство­вать кассиры как мат отв лица. 2. Механик по ремонту кассовых машин (при необхо­димости программист-электроник) производит проверку исправности, опробование кассовой машины в работе и оформляет передачу ее в эксплуатацию, заполняя все дан­ные в заводском паспорте. Механик обязан опломбировать машину после уста­новки фирменного клише с наим предприятия и номером расчетного узла либо ввести его в программу машины. 3. До включения кассовых машин в действие замок должен быть закрыт, а ключ у директора. Ключи для перевода денежных счетчиков на нули передаются директором - инспекции, где хранятся в сейфах и выдаются по письменному распоряжению руководителя и главного бух­галтера этой организации специалисту, уполномоченно­му лицу для проведения проверки. 4. На кассовую машину администрация заводит «Кни­гу кассира-операциониста» 6. Допускается ведение общей книги на все машины. В таком случае записи должны производиться в порядке нумерации всех касс (№ 1, 2, 3 и т. д.) с указанием в числителе - заводского номера кассовой машины, пока­затели счетчиков недействующих кассовых машин ежед­невно повторяются с указанием причин бездействия (в запасе, в ремонте и т. п.) и заверяются подписью пред­ставителя администрации предприятия.

1. Технический центр обязан: При орг техн обсл рук-ся ГОСТами.Межрем обсл произв кассиром ежедн: 1 направить представителя на предприятие (по его заявке) для вскрытия заводской упаковки и расконсерва­ции приобретенной ККМ;2 обеспечить входной контроль новых КМ, диагностику;3 обеспечить надежное закрепление маркировочной таблички с заводским номером машины, исключающее ее замену;4 опломбировать кассовые машины совместно с нало­говой инспекцией;5 изготовить и установить фирменное клише с наиме­нованием торгового предприятия и номером расчетного узла (кассы) или ввести его программным методом;6 произвести ввод машин в эксплуатацию и принять на техническое обслуживание;7 производить ежегодное техническое обслуживание, технические освидетельствования и все виды ремонтов;8 проводить списание изношенных и морально уста­ревших кассовых машин, их разборку и утилизацию.

2. Обязанности механика по ремонту и ТО кассовых машин.

Механик проводит плановые технические осмотры, включающие проверку состояния механизмов машины, устранение мелких неис­правностей. Механик обязан:

Производить периодически осмотр и профилакти­ческий ремонт

Сделать записи о проведенных работах в спец журнале и паспорте ККМ;

По окончании ремонта опломбировать (в случае сня­тия пломбы) своей пломбой и сообщить в налоговую инс­пекцию о необходимости пломбировки данной машины (работа на кассовой машине до установки новой пломбы налоговой инспекции запрещается);

Установить и подключить (при необходимости) за­пасную кассовую машину;

В случае необх ремонта счетчиков указать рук-ву направить машину в ремонт в техн центр (или другую обслуживающую орг).

Ремонт и ТО частными лицами запрещено. Ремонт только после снятия показаний денежных счетчиков. Показания счетчиков по окончании ремонта проверяются, а машина пломбируется. О результатах проверки сост акт. Эл ККМ обсл оператор.

3.Права н.о. при проверке Работа н\п с контрольно-кассовой тех­никой не относится к налог. отношениям, но конт­роль за соблюдением правил по использованию ККТ воз­ложен на н.о в РФ.:1) осуществлять контроль за соблюдением требований закона; 2) осуществлять контроль за полнотой учета и отра­жения операций и выручки предприятия при использо­вании ККТ; 3) проверять приходные и расходные документы, свя­занные с примением ККТ; 4) получать от н\п справки и объяс­нения в случае нарушения установленных требований использования ККТ;5) проводить контрольные проверки выдачи кассовых чеков при использовании н\п ККТ;6) налагать административные штрафы на н\п в соответствии с КоАП при нарушении правил использования ККТ.

Согласно ч. 1 ст. 23.5 КоАП РФ н.о. рассматривают дела об адм п\нар. Расм от имени н.о. вправе рук ФНС и тер орг.

Действие полномочий н.о.не распрос­траняется на кредитные организации. Контроль осуществляет ЦБ.

При проверки ККТ могут привлекаться ОВД.

Порядок проведения н.о. проверок по применению ККМ:

1. Проверка в присутствии должностных лиц и в соответствии с з-вом.

2. Проверки по вопросам соблюдения действующего з-ва:

а). определяется орг-пр форма предп-ия (тор­говой точки), его наименование, осуществляет ли оно ре­ализацию товаров и услуг населению, в т.ч. винно-водочных изделий и других подакцизных товаров, нали­чие ценников на товары и прейскурантов на услуги, применяет ли предприятие при расчетах с населением ККМ, выдается ли при этом на руки покупателю кассо­вый чек или др заменяющий его док, утверж­денный в установленном порядке. С согласия покупате­лей просматриваются выданные им чеки на предмет их четкости и полноты в них соответствующих реквизитов и фирменных знаков. При необходимости в установлен­ном порядке производится контрольная закупка, кото­рая оформляется соотв актом;

б). проверяющие предъявляют руководи­телю или другому должностному лицу предприятия до­к, удостоверяющие их личность и должность и поручение н.о., и приступают к докумен­тальной проверке данного вопроса: лицензия на право торговли, лицензия на право торговли винно-водочными изделиями и другими подак­цизными товарами, документы на право собственности (или аренды) помещения, земельного участка, докумен­ты, удостоверяющие личность работников (продавцов), их принадлежность к данному предприятию, документы, подтверждающие рег предприятия и постанов­ку его на учет в н.о. и др.;

в). отсутствует лицензия -определяется и фиксируют сумму выручки, полученную в рез торговли, для посл взыскания в установленном порядке в бюджет незаконно полученного дохода.

г). при документальной проверке применения ККМ: необходимо установить наличие на предприятии ККМ, зарегистрированы ли они в нало­говых органах, наличие технической документации и ре­гистрационных карточек на ККМ. Сверяются данные предприятия, записанные в книге учета ККМ в налого­вом органе, с документами, представленными предприя­тием. В случае расхождений в записях прове­ряющий выясняет их причину, результаты отражает в акте и предлагает руководству принять меры по устранению этих нарушений.

д). Проверка правильности эксплуатации: осмотр внешнего состояния ККМ (тождествен­ность заводского номера на машине и в документах, на­личие пломб на кожухе машины, работа табло на поку­пателя, качество чека и полнота напечатанных на нем реквизитов и др.). Если в ходе проверки будет установле­но, что машина выдает кассовый чек с нечетким шриф­том и не со всеми реквизитами, проверяющий констати­рует неисправность ККМ и в доказательство этого прила­гает к материалам документальной проверки кассовый чек (в том числе и контрольный), не соответствующий уст правилам.

е). тщательно проверить ленты (особенно в местах обрыва), обращая особое внимание на наличие на ленте порядковых номеров, даты и вре­мени совершения торг опер, к-во гаше­ний счетчиков и все ли они проводились в присутствии предст н.о.

ж). Следует также проверить нулевые чеки: их количе­ство, время пробития, необходимость.

з). Выборочно проверяется соответствие цены на то­вар, указанной в накладной на поступление товаров, цене, указанной на ценнике, а также наличие на ценнике подписи материально ответственного лица, заверенной пе­чатью (штампом) предприятия, и даты составления. На­именование товара, его сортность, марка и т. п., указан­ные на ценнике, должны соотв данным на­кладной.

3. При выявлении ККМ, не зарегистрированной в н.о, необходимо убедиться в том, что эта ма­шина не находится в скрытой эксплуатации. С этой це­лью рекомендуется проверить паспорт на эту машину, документы о ее приобретении, показания суммирующих счетчиков, а также книгу кассира-операциониста и конт­рольные ленты по указанным ККМ.

4. проверить наличие договора с региональным техни­ческим центром по ремонту и обслуживанию. а также ведение записей в журнале вызова технических специа­листов и регистрации выполненных работ

5. При проверке предприятия, которое осуще­ствлять денежные расчеты с населением без применения ККМ, следует проверить обо­снованность применения форм бланков строгой отчетнос­ти в качестве документов строгой отчетности, организацию учета, хранения и выдачи этих бланков. Использование бланков строгой отчетности по формам, не утвержден­ным Минфином России, не освобождает это предприятие от обязанности применять ККМ.

6. При проверке наличия прейскуранта на оказывае­мые услуги проверяющий обращает внимание на обосно­ванность этого документа (кем утвержден, когда, для ка­кой отрасли, ведомства, предприятия), внешнее оформ­ление (четкость написания, наличие заверяющей подпи­си, печати (штампа) и др.), а также на размещение его в доступном для клиента месте.

Порядок проверки полноты учета выручки, полу­ченной с применением ККМ:

1). Полнота учета выручки проверяется по данным кассовой книги, книги кассира-операциониста, приход­ных кассовых ордеров, контрольной ленты, других рас­четных и платежных документов по учету выручки, кни­ги учета доходов и расходов граждан.

1. взять расписку у проверяемого об отсутствии в кассе его личных денег, о представлении всех квитанций приходных кассовых ор­деров о сданной выручке 2.пересчитать наличные деньги, на­ходящиеся в кассе ККМ. отража­ется в акте снятия остатков. 3Кассовая выручка сверяется с показа­ниями на контрольной ленте. Для этого следует отбить контрольный чек. Разница между показанием контрольного чека в момент провер­ки и показанием на начало рабочей смены, которое оп­ределяется по записи в книге кассира-операциониста, является выручкой, полученной с применением ККМ в день проверки.

могут быть выявлены излишки или недостача денежных средств.

2). Проверка документов первичного бухгалтерского учета позволяет проверяющим определить сумму поступившей выручки с применением ККМ за отчетный пери­од, после чего необходимо сверить данную сумму выруч­ки по кредиту счета 90 Гл книги. При несоответ­ствии полученной суммы выручки с суммой выручки, приведенной по Гл книге, проверяющий обязан выявить причину такого расхождения.

Если будет установлено, что полученная выручка не оприходована, то в акте проверки отмечается занижение прибыли (дохода) и правонарушение следует квалифици­ровать по п. 1 ст. 13 Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации».

Ответственность за нарушение действующего законодательства о применении ККМ и оформление результатов проверки:

приме­няются штрафные санкции и меры адм ответственности.

При оформлении документов по привлечению к ответственно­сти следует указывать размер штрафа (кратный размер минимальной оплаты труда) и сумму штрафа. В случае повторного нарушения предприятием ука­занного Закона н.о. должен принять меры к приостановлению его деятельности.

Если предприятиепродолжает эту деятель­ность, то на него налагается штраф за осуществление торговых операций (оказание услуг) после приостановле­ния деятельности предприятия в порядке, предусмотрен­ном ст. 6 Закона - 700-кратный МРОТ

3. Результаты проверки оформляются актом и соот­ветствующими приложениями к нему. В акте указыв-ся необх-ые реквизиты и все выявленные в ходе проверки нарушения зак-ва. Отражаются указания по устранению выявл-х нарушений. К акту прикладываются все расчёты, таблицы,необх-ые чеки, акты изъятия док и протоколы об адм правонар. Акт сост-ся в 2-х экземп-х, подписывается всеми проверя-ими и присутст-ми.

4. Налоговые проверки, как основная форма налогового контроля.

1. Субъекты, объекты и правила проведения налоговых проверок. Н проверка представл собой эф-й инструмент Нк, целью к-го явл контроль за собл н\п,п\с,н\а з-ва о н и с. Для того,чтобы П м.б. определить как налоговую, необх собл неск усл : 1. П д проводиться независимо от вида н и с должностными лицами н.о.в пределах компетенции, опр НК. Однако НК не наделяет ОВД полномочиями по проведению НП. ОВД не м самост проводить НП, а только совместно с представителями н.о. 2. целью НП д явл контроль за собл з-ва о н и с. 3. НП м.б. проведены только в отн н\п,п\с,н\а. В отн др лиц проводятся др мероприятия Нк. При этом одно проверяемое лицо в ходе 1 ВНП м.б. проверено сразу как н\п,п\с,н\а.

Субъектами НП явл: 1.ком предпр 2.совместные предпр 3.гос учреждения 4.негос и НКО 5. граждане РФ,явл резидентами, а также ин граждане и л без гражданства, явл нерез. Объектами НП явл: 1. регистры б и н у. 2. планы,сметы и др норм док. 3. договоры м\д предприятиямию 4. приказы о приеме-увольнении. 5. б,н отч. 6. деловая переписка и др док, связ с н платежами.

Ст 87 НК уст сл правила проведения НП: 1.НП м.б. охвачены только 3 календарных года д-ти н\п,н\а,п\с, предшествующие году проведения проверки. 2. запрещ проведение повторных проверок по одним и тем же н за уже проверенный н период. 3. возможна повт НП по уже проверенным н и срокам в сл случаях: *при контроле вышестоящим н.о. за работой н.о., проводившего проверку. *при реорг, ликвид предпр. 4. м проводиться встречная ВНП в целях получ доп инф о н\п.

2.Виды налоговых проверок и их классификация. 1.По срочности: *Плановые – регламент-ся внутр док нал инспекции ФНС Р. Основанием для установл очередности проверок у того или иного н\п явл вид д-ти, период работы, несвоевр предост отч, наличие задолж по н и тд. *Внеплановые – повторные К и ВНП. Рук или зам рук выносит спец реш о пров повт пров с указанием причин ее провед. 2.По способу контроля: *Сплошные – охватывает вопросы правильности исч и упл всех видов н, к-е обязан платить н\п за опр период вр. *Выборочные – отражает контроль н.о. либо только в перв док, либо только в регистрах б и н уч, либо конкретно к-то н за опр пер д-ти. В сл обнаружения злоупотребления в нарушении н з-ва проверяющий имеет право перейти от выборочного способа проверки к сплошной проверке с обязательным изъятием док. 3. По методу установления достоверности: *Формальные-арифметические – проверяются предоставл док, а также н отч-ть на правильность их заполнения и правильность арифметических рассч. Прим при пров КНП отч-ти. *Встречные – если при проведении К и ВНП у н.о. возникает необх получ инф о д-ти н\п, связ с иными лицами (контрагентами), то н.о. м.б. истребованы у этих лиц док, относящиеся к д-ти проверяемого н\п. 4.По форме проведения: *камеральные *выездные. Делятся на 3 подвида: *1. Комплексная – охватывает все сферы ф-х д орг и проводится по всем н. *2.Тематическая – охватывает отдельные сферы ф-х д орг или отд вопросы правильности исчисл н и др обяз платежей (проверка ККМ). *3.Целевая проверка - это проверка соблюдения налогового законодательства по определенному направлению или финансово-хозяйственным операциям организации. Такие проверки проводятся по вопросам взаиморасчетов с поставщиками и покупателями продукции (услуг), по экспортно-импортным операциям, по определенной сделке, по размещению временно свободных денежных средств, правильности применения льгот и по любым иным финансово-хозяйственным операциям.

Классиф НП для реш вопр о возбужд угол дела. По юрид-правовой природе П делятся: 1.Процессуальные- проводятся по требованию органов дознания, дознавателя, следователя и прокурора на основании сообщ о преступлении. 2.Непроцесс (Служебные)- выполняемые в рамках адм-хоз д-ти должн лицами предпр, учрежд, самостоятельно, без привлечения следственных орг.

НП взаимосвязаны с рядом др проверок: тамож, экологическими, финн-экономич.

В зав-ти от методов и способов проведения П м. подразд-я: 1.Формальные (П по форме). 2.Аналит-е (по содерж-ю). 3. Логич-е (П возможности проведения хоз операции или сущ-я к-л фактов).

3.Приемы организации налоговых проверок. Н.о. исп сл приемы поиска н ошибок у н\п : 1.Технико-экономические расчеты. Осуществляется перерасчет исчисленных н у н\п, полученные результаты сравниваются с фактическими расчетами и определяется закономерность н правонарушений. При этом методе выявляется динамика таких изменений, устанавл причины отрицательных изменений и вытекающие последствия для н\п. 2.Нормативная проверка отчетных показателей работы предприятия. Этот метод закл в сопоставлении факт данных н\п с установленными нормативами, по отраслям и в соотв с действ зак-вом. Любое несоответствие нормативам подлежит анализу с целью выявления причин их возникновения. При этом методе устанавливаются способы устранения выявленных отрицательных результатов с целью достижения положительных результатов, соотв н зак-ву. Полученные рез фиксируются в акте ВНП. 3.Хронологическая проверка движения материальных и денежных средств. Этот метод применяется в том случае, если у н.о. имеются предположения о существовании возможных ошибок у н\п в б и н учете, несоответствующих учетным данным, имеющимся в инф базе н.о. при этом методе сопоставляются остатки товаров на складе и ден средств в кассе и на расчетном счете с ежедневным оприходованием товара и ден наличностисо склада в производство или на продажу или в обслуживающий банк. 4.Проверка объективной возможности фактического выполнения работ и стоимости их документарного оформления или оплаты. Этот метод используется когда возникают сомнения по поводу правильного отражения в отчетах ст-ти факт рез-тов выполненных работ. В этом случае проверяются акты выполненных работ, договора на выполнение работ и факт оплаты работ. В некоторых случаях проверяется сумма произведенных расходов по выполнению работ по контракту, договору, с целью выявления фин рез по выполненным работам и правильности его отражения как в б, так и в н учете. 5.Проверка правильности отражения хоз операций в б и н учете. Этот метод позволяет выявить расхождения между формированием финн рез дох и расх в б и н учете по совершаемым операциям, даже если все док по совершаемым операциям составлены в соотв с законом. При этом методе сравниваются фактические нормативные расходы и выявляются отклонения в б и н учете.

4.Методы организации фактического контроля при организации НП. При проведении НП широко использу­ются следующие методы (процессуальные действия):

1.Получение объяснений н\п, н\а, п\с – право н.о. на вызов н\п (н\а,п\с) для дачи пояснений закреплено в пп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ. Вызов осуществляется на основании письменного уведомления о вызове в налоговые органы н\п, н\а или п\с для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием или перечислением) ими налогов, либо в связи с налоговой поверкой, а также в иных случаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах.

2. Проверка данных учета и отчетности - это: *анализ должностным лицом как данных учета самих н\п (иных обязанных лиц), так и данных учета объектов налогообложения (и иных элементов налогообложения, указанных в ст. 17 НК), а также данных бухгалтерского и налогового учета, сведений, представляемых в н.о. в соответствии со ст. 85 НК; *анализ данных отчетности (бухгалтерской и налоговой), периодически (в установленные сроки) представляемых в н.о. (налоговые декларации, налоговые расчеты, всякого рода документы по формам, утвержденным ФНС России, Госкомстатом, Минфином РФ и другими полномочными органами государства).

3.Осмотр помещений и тер проводят в соотв со ст 91 для опр соотв факт данных об объектах с док-ми данными, представленными нал орг. +для целей ЕНВД, и проверки юр адреса. Н.инспектор м.б. допущен к осм помещ при предъявл служ удостов и решения рук н.о. о проведении ВНП этого н\п. В жилое помещ ФЛ инспектор не доп, кроме случ, когда это необходимо по материалам проверки, но лишь по реш суда или по желанию н\п. если н.инспектор не допускается н\п на тер, то рук-м проверяющей гуппы оформл акт, подписываемый им и н\п. на основании этого акта н.о. вправе сам-но опр сумму н, подлеж уплате в бюдж, на основании оценки имеющихся у н.о. сведений о н\п или по аналогичным сведениям подобных орг. Усл провед осмотра : 1.Осмотр док и предм вне рамок ВНП недопуск даже если н\п согдласен и эти док или предметы были получены н.инспекторов в рез ранее провед контроля. 2. осмотр проводится в присутствии понятых, н\п вправе участвовать. 3.Может проводиться фото и видео съемка, копироваться докум. 4. По рез осм обяз сост протокол: а)на рус языке, б)указыв наимен н\п, место и дата проведения осмотра, должность, фамилия и инициалы должностных лиц,сост протокол и фамилия и инициалы присутствующих лиц, подписи. в)протокол д сод-ть сведения о последовательности провед осмотра, а также выявленные факты нарушения и обстоятельства дела, г)подписывается уч-ми пров осм только после его прочтения и внесения сделанных замечаний и предложений, д)прилагаются фотогр,видео и др материалы дела. Треб к присутствию понятых : 1.Не менее 2. 2.Любые не заинт в исходе дела люди. 3. не допускаются должн лица н.о. 4.понятые обязаны удостоверить в протоколе факт, содерж и рез действий, проводимых н.о. в их прис.

4.Истребование документов. п.1 ст93: должн л н.о., проводящее НП, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки док посредством вручения этому лицу (его представителю) требования о представлении докумен­тов . Требование должно содержать наименование необ­ходимых для проверки документов . Требование подписывается должн л н.о. проводящим проверку, проставляется дата его получения н\п под роспись. Истребуемые документы представляются в виде заверенных про­веряемым лицом копий (подпись рук-ля и печать). Не допускается требование нотариального удостоверения копий. В случае необходимости н.о. вправе ознакомиться с подлинниками док. Документы, которые были истребованы в ходе н провер­ки, представляются в течение 10 рабочих дней со дня вручения соотв требования. Если лицо предста­вляет док в течение 10 дней, оно в течение дня, следующего за днем получения требования, письменно уведомляет должн лиц н.о. о невозможности представления в указанные сроки док с указанием причин, по которым истребуемые док не м.б. представлены в уст сроки, и о сроках, в течение ко­торых проверяемое лицо может представить док. В течение 2 дней со дня получения такого уведомления рук (зам) н.о. вправе на осн этого уведомления продлить сроки представления док или отказать в продлении сроков, выносится решение. Срок для представления док исчисляется в раб днях. Течение срока начинается на следу­ющий день после вручения требования (п. 2 ст. 6.1 НК РФ). Отказ проверяемого лица от представления док или непредставление их в установленные сроки признаются н п\нар и вле­кут отв-ть, по ст. 126 НК РФ. Ответственность за непредставление документов. п. 1 ст. 126 НК: непредставление в уст срок н\п документов и (или) иных сведений, предусм НК РФ - штраф в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ. В случае отказа или непредставления указан­ных док в уст сроки должн л н.о. производит выемку док. В ходе проведения НП н.о. не вправе истребовать у проверяемого лица док, ранее представленные в н.о. при проведении К или ВНП Случаи, в которых н\п не м.б. привлечен к н отв-ти за непредставление док: 1. Истребуемые док не используются при исчислении проверя­емых н. 2.Истребуемые док отсутствуют у н\п. 3. Требование не содержит конкретного наименования запрашивае­мых док и их количества. 4.Требование не получено н\п

Истребование документов у контрагентов. НК не сод-т понятие встречной проверки, но н.о. вправе требовать инф о проверяемом лице у других лиц. Порядку истребования документов - ст. 93.1 НК РФ. Должн лицо н.о. вправе истребовать у контрагента или у иных лиц, располага­ющих док (инф), касающимися д-ти проверяемого н\п эти док или инф. Истребование док может проводиться также при рассмотрении материалов НП на основании решения рук (зам) н.о. при назначении доп меропр Нк. Истребование док может производиться и вне рамок про­ведения НП, т.е. когда у н.о. возникает обоснов необх пол-я инф о конкретной сделке. Порядок истребования документов (информации) На осн письм поручения об истребовании док(инф), направл в н.о. по месту учета лица, к-й д представить док. (*один н.о. дает поручение др н.о.). В поручении указывается, при проведении какого ме­роприятия Нк возникла необходимость в представ­лении док(инф); сведения, по­зв-е идентифицировать эту сделку. В течение 5 рабочих дней со дня получения поручения н.о. по месту учета лица, направляет этому лицу требование о представлении док (инф). К нему прилагается ко­пия поручения об истребовании док. Лицо, получившее требование, исполняет его в течение 5 рабочих дней со дня полу­чения или в тот же срок сообщает, что не располагает истребуемыми док. Если истр док не могут быть пред­ставлены в указанный срок, н.о. по ходатайству лица, у которого истребованы док, вправе продлить срок представ­ления этих док. Док представляются в виде заверенных проверя­емым лицом копий. Какие документы н.о. не вправе истребовать у третьих лиц? п. 1 ст. 93.1 НК должн лицо н.о., проводящее НП, вправе истребовать у контраген­та док\инф о н\п в рамках ВНП. Ответственность за непредставление документов. Отказ лица от представления запрашиваемых при проведении НП документов или непредставление их в установлен­ные сроки признаются н п\нар и влекут ответ­ственность, пред ст. 129.1 НК - штраф 5000 руб. Те же деяния, совершенные повторно в течение 1 календарного года – 20 000 руб.

5.Выемка документов и предметов. При наличии у долж­ностных лиц достаточных оснований полагать, что докумен­ты, свидетельствующие о совершении п\нар, мо­гут быть уничтожены, сокрыты, изменены или заменены, про­изводится их выемка. Выемка производится на основании мотивированного по­становления должностного лица н.о., осу­ществляющего ВНП. Постановление подле­жит утверждению руководителем соответствующего н.о. Не допускается производство выемки документов и пред­метов в ночное время. Выемка документов и предметов про­изводится в присутствии понятых и лиц, у которых произ­водится выемка документов и предметов. В необходимых случаях для участия в производстве выемки приглашается специалист. Должностное лицо н.о. предлагает лицу, у которого производится выемка документов и предметов, добровольно выдать их, а в случае отказа производит выемку принудительно. О производстве выемки, изъятия документов и предме­тов составляется протокол. Изъятые документы и предметы перечисляются и описываются в протоколе либо в прилагае­мых к нему описях с точным указанием наименования, коли­чества и индивидуальных признаков предметов, а по возмож­ности - стоимости предметов. В случаях, если для налогового контроля недостаточно ко­пий документов и у н.о. есть достаточные основа­ния полагать, что подлинники документов могут быть уничто­жены, сокрыты, исправлены или заменены, должностное лицо н.о. вправе изъять подлинники документов. При изъятии таких документов с них изготавливают ко­пии, которые заверяются должностным лицом н.о. и передаются лицу, у которого они изымаются. При не­возможности изготовить или передать изготовленные копии одновременно с изъятием документов н.о. пере­дает их лицу, у которого документы были изъяты, в течение 5 дней после изъятия.

6.Экспертиза. В необходимых случаях для участия в про­ведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля, в том числе при проведении ВНП, на договорной основе может быть привлечен эксперт. Экспертиза назначается в случае, если для разъяснения возникающих вопросов требуются специальные познания в науке, искусстве, технике или ремесле. Экспертиза назначается постановлением н.о., осуществляющего ВНП. В постановлении указываются основания для назначения экспертизы, фамилия эксперта и наименование организации, в которой должна быть произведена экспертиза, вопросы, поставленные перед экс­пертом, и материалы, предоставляемые в распоряжение экс­перта. Должностное лицо н.о. обязано ознакомить с постановлением плательщика и разъяснить его права, о чем составляется протокол.

Плательщик имеет право: *заявить отвод эксперту; *просить о назначении эксперта из числа указанных им лиц; *представить дополнительные вопросы для получения по ним заключения эксперта; *присутствовать с разрешения должн л н.о. при производстве экспертизы и давать объяс­нения эксперту; *знакомиться с заключением эксперта. Эксперт дает заключение в письменной форме от своего имени. Заключение предъявляется проверяемому лицу, ко­торое имеет право дать свои объяснения и заявить возраже­ния, а также просить о постановке дополнительных вопросов эксперту и о назначении дополнительной или повторной экс­пертизы.

Привлечение специалиста. В необходимых случаях для проведения конкретных действий по осуществлению Нк на договорной основе может быть привлечен специалист, обладающий специальными знаниями и навыка­ми, не заинтересованный в исходе дела. Участие лица в качестве специалиста не исключает воз­можности его опроса по этим же обстоятельствам как свиде­теля. В отличие от эксперта специалист не проводит исследований и не дает письменных заключений, он может лишь давать устные рекомендации и непосредственно участвовать в контрольных мероприятиях, проводимых н.о., оказывая практическую помощь.

Участие переводчика. В необходимых случаях для уча­стия в действиях по осуществлению налогового контроля на договорной основе может быть привлечен переводчик. Пере­водчиком является не заинтересованное в исходе дела лицо, владеющее языком, знание которого необходимо для перево­да, а также лицо, понимающее знаки немого или глухого фи­зического лица. Если н.о. все же привлек переводчика, последний обязан явиться по вызову назначившего его должностного лица н.о. и точно выполнить порученный ему перевод. По итогам произведенного перевода оформляется соответствующий протокол , в котором делается отметка, что переводчик предупреждается об ответственности за отказ или уклонение от выполнения своих обязанностей либо заведомо ложный перевод, удостоверенная подписью переводчика.

Участие понятых. При проведении действий по осу­ществлению Нк в ряде вышеприведенных случаев вызываются понятые. Понятые вызываются в коли­честве не менее 2 человек. Не допускается участие в качестве понятых должност­ных лиц н.о. Понятые обязаны удостоверить в протоколе факт, содержание и результаты действий, про­изводившихся в их присутствии. Они вправе делать по пово­ду произведенных действий замечания, которые подлежат внесению в протокол. В случае необходимости понятые могут быть опрошены по указанным обстоятельствам.Свидетельствования 1-го понятого яв-ся недостаточным и неправомерным. Понятые должны присутствовать на протяжении всего периода проведения процессуального действия. Понятые вызываются для: осмотра территорий и помещений н\п, а также предметов и документов; выемки предметов и документов.

Участие свидетеля. В качестве свидетеля для дачи пока­заний может быть вызвано любое ФЛ, которому могут быть известны обстоятельства, имеющие значение для осуществления Нк. Показания свидетеля заносятся в протокол допроса. Вызов свидетеля в н.о. производится повест­кой за подписью руководителя н.о., вручаемой под расписку либо заказным письмом с уведомлением о получении. Не могут допрашиваться в качестве свидетеля: 1)лица, которые в силу малолетнего возраста, своих фи­з или псих недостатков не способны правиль­но воспринимать обстоятельства, имеющие значение для осу­ществления налогового контроля; 2)лица, которые получили инфу в связи с испол­нением ими своих проф обязанностей, и она от­носится к проф тайне этих лиц (в частности, ад­вокат, аудитор).Показания свидетеля могут быть получены по месту его пребывания, если он вследствие болезни, старости, инвалид­ности не в состоянии явиться в н.о., а по усмот­рению должностного лица н.о. - ив других слу­чаях.

7.Инвентаризация имущества. При необходимости н.о. имеют право проводить инвентаризацию иму­щества плательщика. Обычно инвентаризация проводится в случаях, когда материалы проверки дают основание пред­полагать наличие имущества, не отраженного в бухг уч, или же отсутствие имущества при наличии све­дений в учете.

Инвентаризация производится в соответствии с при­казом Минфина России и МНС России от 10 марта 1999 г. № 20н/ГБ-3-04/39 «Об утверждении Положения о поряд­ке проведения инвентаризации имущества н\п при налоговой проверке».

Распоряжение о проведении инвентаризации имущества, порядке и сроках ее проведения, составе комиссии принима­ет руководитель н.о. по месту нахождения пла­тельщика и принадлежащего ему недвиж имущества и тр ср, а также по каждому материально-ответственному лицу.

К инвентаризируемому имуществу относятся ОС, НМА, финанс вложения, производственные запасы, готовая продукция, товары, про­чие запасы, денежные средства, кредиторская задолженность и иные финанс активы.

Н.о. вправе привлекать для инвентариза­ции экспертов, переводчиков и др специалистов. Провер­ка фактического наличия имущества производится при уча­стии должностных лиц, материально-ответственных лиц, работников бух-ой службы плательщика. При инвен­таризации комиссией заполняются специальные формы.

До начала инвентаризации комиссия получает последние приходные и расходные документы или отчеты о движении ма­териальных ценностей и денежных средств, председатель ко­миссии их визирует, что служит основанием для определения остатков имущества по учетным данным. Материально-ответ­ственные лица дают расписки о том, что к началу инвентариза­ции все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию, отражены в бухгалтерских регистрах или пере­даны комиссии и все ценности, поступившие на их ответствен­ность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Аналогич­ные расписки дают и лица, имеющие подотчетные суммы на при­обретение или доверенности на получение имущества.

Фактическое наличие имущества определяют путем подсчета, взвешивания, обмера. Плательщик должен создать условия, обеспечивающие полную и точную проверку фактического наличия имущества, обеспечить рабочей силой для взвешивания и перемещения грузов, технически исправным весовым хозяйством, измерительными и контрольными приборами, мерной тарой.

На последней странице каждой описи делается отметка о проверке цен, таксировки и подсчета итогов за подписями членов комиссии и материально-ответственных лиц. Если инвентаризация имущества проводится в течение нескольких дней, то помещения, где хранятся материальные ценности, при уходе членов комиссии должны быть опечатаны.

По результатам инвентаризации составляется ведо­мость, которая подписывается председателем комиссии.

До начала инвентаризации ОС рекоменду­ется проверить: а) наличие и состояние инвентарных карто­чек, инвентарных книг, росписей и других регистров анали­тического учета; б) наличие и состояние технических паспор­тов или другой технической документации; в) наличие документов на основные средства, сданные или принятые пла­тельщиком в аренду и на хранение. При отсутствии докумен­тов необходимо обеспечить их получение или оформление.

При инвентаризации зданий, сооружений и другой не­движимости комиссия проверяет наличие документов, под­тверждающих нахождение объектов в собственности органи­зации. Проверяется также наличие документов на земельные участки, водоемы и другие объекты природных ресурсов, находящиеся в собственности плательщика.

При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета от­сутствуют или указаны неправильные данные, характери­зующие их, комиссия должна включить в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам. Напри­мер, по зданиям - указать их назначение, основные материа­лы, из которых они построены, объем (по наружному или внутреннему обмеру), общую полезную площадь, число этажей (без подвалов, полуподвалов), год постройки; по каналам - протяженность, глубину и ширину (по дну и поверхности), искусственные сооружения, материалы крепления дна и от­косов; по мостам - местонахождение, род материалов и ос­новные размеры; по дорогам - тип дороги, протяженность, материалы покрытия, ширину полотна.

Имущество предпринимателя должно быть отражено в Книге учета доходов и расходов и регистрах учета (ведомо­стях учета) и подтверждаться первичными документами. Опи­си подписывают все члены комиссии и предприниматель. В конце описи предприниматели дают расписку, подтверж­дающую проверку комиссией имущества в их присутствии и об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий.

Свидетелям, переводчикам, специалистам, экспертам и понятым возмещаются понесенные ими в связи с явкой в н.о. расходы на проезд, наем жилого помещения и выплачиваются суточные.

Суточные не выплачиваются, если у свидетеля, перевод­чика, специалиста, эксперта или понятого имеется возмож­ность ежедневно возвращаться к месту жительства. За сви­детелями за время их отсутствия сохраняются место работы (должность) и средний заработок.

6.Противоправные действия и составы налоговых нарушений. Все НП предполагают, что н инспектору необх выявить противоправные д-я н\п, к-е м.б. направлены на осущ сл нарушений : 1) Н в системе налогов. 2) Н против использования доходной части бюджета. 3) Н в системе гарантий выполнения обязанностей н\п. 4) Н против конкретных функций н.о. 5) Н порядка ведения учета и составления отч-ти. 6)Н обязанности по уплате н. 7) Н прав и свобод н\п.

После того как н.о. провели проверку, они обязаны опр состав н нарушения , кот м.б.:

1) Сокрытие дохода или объекта н\о. Такое Н выражается в сл: *отсутствие в учете выручки от продаж, *не оприходование поступивших в кассу ден средств, *не включение в н\о прибыль доходов от внереализ операций, *отсутствие первичных док о поступлении на предприятие объектов н\о и тд. 2) Занижение прибыли или дохода. Выражается в *неправильном расчете НБ, *в неправильной организации б и н уч, *в неверном отражении курсовых разниц по валютным операциям, *в неправильном отнесении расходов к обоснованным и документально подтвержденным и т.д. 3) Отсутствие учета объектов н\о. Выражается *в неверных расчетах или в неверном отражении таких расчетов в учетных регистрах, а также *связана с отсутствием сальдо в регистрах бух учета. 4) ведение учета с нарушением уставного порядка. Связано *с отсутствием соответствующих учетных регистров, журналов, отчетных ведомостей, *с отнесением на с\с затрат, не имеющих отношения к произв и реализ продукции, *или с отнесением затрат на с\с не в том отчетном или нал периоде в котором они имели место. 5)Непредставление или несвоевременное представление док в н.о. 6) Задержка уплаты н. 7) Нарушение порядка удержания н. у источника выплаты (возникает у н. агента).

Кроме всех перечисленных нал нарушений м.б. еще и прочие Н, такие как: отказ свидетелей, экспертов, переводчиков или др специалистов от участия в проведении проверок.

ГОУ ВПО
«СУРГУТСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ
Ханты-Мансийского автономного округа – Югры»

Кафедра налогов и налогообложения

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине: «Организация и методика
проведения налоговых проверок»
на тему: «Налоговый контроль за применением
контрольно-кассовой техники»

Выполнил: студент 21-73 гр.

5 курса

Факультета экономики

Фамилия Широченкова

Имя Александра

Отчество Сергеевна

Руководитель:

Фамилия Кожухова

Имя Ольга

Отчество Сергеевна

Сургут, 2011
Содержание

Введение………………………………………………………… ……………..	3
Глава 1. Теоретические аспекты организации налогового контроля за применением контрольно-кассовой техники………………………………..
1.1. Правила эксплуатации контрольно-кассовой техники………………....	5
1.2. Обязанности налогоплательщиков и обслуживающих организаций….	12
1.3. Кассовая дисциплина…………………………………………………… ..	19
1.4. Проведения налоговыми органами проверок по применению контрольно-кассовых машин…………………………………………………	27
Глава 2. Налоговый контроль за применением контрольно-кассовой техники на примере ИФНС России по Сургутскому району………………
2.1. Организация и порядок проведения налогового контроля за применением контрольно-кассовой техники в ИФНС России по Сургутскому району…………………………………………………………..
2.2. Практические примеры постановки и снятия с учета контрольно-кассовой техники и проведение выездной налоговой проверки применения контрольно-кассовой техники………………………………….
Заключение ……………………………………………………………………	53
Список использованной литературы…………………………………………	55
Приложения …………………………………………………………………...	58

Введение

Налоги представляют собой основной источник существования государства и поэтому оно крайне заинтересовано в том, чтобы все его предписания, заложенные в соответствующих актах налогового законодательства, были выполнены надлежащим образом. Касается это не только налогоплательщиков, но и других лиц участвующих в организации и осуществлению налогообложения. Государство, существующее в первую очередь за счет налоговых поступлений, заинтересованно в полноте и своевременности поступления денежных средств в бюджет. Для выполнения этой задачи необходимо постоянно осуществлять государственный контроль, через существующие механизмы управления. При осуществлении денежных расчетов с населением на территории РФ все налогоплательщики обязаны применять контрольно-кассовую технику, поэтому налоговый контроль применения контрольно-кассовых машин на сегодняшний день актуальна потому, что из за использования неисправных, незарегистрированных контрольно кассовых машин, или просто в результате неправильного с ними обращения возникает проблема сокрытия доходов многими предпринимателями и организациями, и как следствие неуплаты законно установленных налогов.
Целью данной курсовой работы является исследование теоретических аспектов организации налогового контроля за применением контрольно-кассовой техники и их применение на практике. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
- изучить правила эксплуатации контрольно-кассовой техники;
- рассмотреть обязанности налогоплательщиков, использующих в своей деятельности контрольно-кассовую технику;
- изучить обязанности обслуживающих организаций и технических центров; - исследовать кассовую дисциплину;
- рассмотреть проведение налоговыми органами проверок по применению контрольно-кассовых машин;
- разобрать практические примеры постановки и снятия с учета контрольно-кассовой техники;
- привести пример проведение выездной налоговой проверки применения контрольно-кассовой техники.
Объектом исследования выступает контроль налоговых органов за применением контрольно- кассовой техники. Предметом исследования является законодательство, регулирующее вопросы, применения контрольно-кассовой техники.
Данная курсовая работа состоит из введения, двух глав, а также из заключения, списка литературы и приложений.
При написании данной работы были использованы труды отечественных ученых таких как: Силуянов, В.Я., Савин А. А, а также Налоговый Кодекс РФ, Федеральные законы и различные интернет-ресурсы.

ГЛАВА 1. Теоретические аспекты организации налогового контроля за применением контрольно- кассовой техники

Правила эксплуатации контрольно-кассовой техники

Согласно требованиям ФЗ № 54 «О применении ККТ при осуществле-нии наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием пла-тежных карт» с 01.01.2004 г. на территории РФ все налогоплательщики обязаны применять контрольно-кассовую технику при осуществлении денежных расчетов с населением. К нормативно-правовым актам регла-ментирующим применение контрольно-кассовой техники в РФ относятся:
- ФЗ № 54 от 22.05.03 «О применении ККТ при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт»;
- Типовые правила эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением от 30.08.1993 № 104;
- Положения о регистрации и применении контрольно-кассовой техники, используемой организациями и индивидуальными (Утверждено постановлением Правительства РФ от 23.07.2007 г. № 470);
- Государственный реестр контрольно-кассовой техники: содержит перечень моделей и версий моделей контрольно-кассовых машин разрешённых в настоящее время к регистрации в налоговых органах;
- Порядок активизации, замены и хранения электронной контрольной ленты защищенной. Письмо Управления ФНС России по г. Москве от 20 декабря 2005г. № 22-08/94593;
- Порядок оформления возврата товара в день покупки (до закрытия смены и снятия Z-отчета). Письмо Управления ФНС России по г. Москве от 2 ноября 2005 г. N 22-12/80195.
Под контрольно-кассовой техникой, используемой при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт понимается контрольно-кассовые машины, оснащенные фискальной памятью, электронно-вычислительные машины, в том числе персональные, программно-технические комплексы. При этом, наличные денежные расчеты – это произведенные с использованием средств наличного платежа расчеты за приобретенные товары, выполненные работы, оказанные услуги; фискальная память - комплекс программно-аппаратных средств в составе контрольно- кассовой техники, обеспечивающих некорректируемую ежесуточную (ежесменную) регистрацию и энергонезависимое долговременное хранение итоговой информации, необходимой для полного учета наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт, осуществляемых с применением контрольно- кассовой техники, в целях правильного исчисления налогов; фискальный режим - режим функционирования контрольно-кассовой техники, обеспечивающий регистрацию фискальных данных в фискальной памяти; а фискальные данные – это фиксируемая на контрольной ленте и в фискальной памяти информация о наличных денежных расчетах и (или) расчетах с использованием платежных карт .
Организации и индивидуальные предприниматели в силу специфики своей деятельности либо особенностей своего местонахождения могут производить наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники при осуществлении следующих видов деятельности:

продажи газет и журналов, а также сопутствующих товаров в газетно-журнальных киосках при условии, если доля продажи газет и журналов в их товарообороте составляет не менее 50% и ассортимент сопутствующих товаров утвержден органом исполнительной власти субъекта РФ. Учет торговой выручки от продажи газет и журналов и от продажи сопутствующих товаров ведется раздельно;
продажи ценных бумаг;
продажи лотерейных билетов;
продажи проездных билетов и талонов для проезда в городском общественном транспорте;
обеспечения питанием учащихся и работников общеобразовательных школ и приравненных к ним учебных заведений во время учебных занятий;
торговли на рынках, ярмарках, в выставочных комплексах, а также на других территориях, отведенных для осуществления торговли, за исключением находящихся в этих местах торговли магазинов, павильонов, киосков, палаток, автолавок, автомагазинов, автофургонов, помещений контейнерного типа и других, аналогично обустроенных и обеспечивающих показ и сохранность товара торговых мест (помещений и автотранспортных средств, в том числе прицепов и полуприцепов), открытых прилавков внутри крытых рыночных помещений при торговле непродовольственными товарами;
разносной мелкорозничной торговли продовольственными и непродовольственными товарами (за исключением технически сложных товаров и продовольственных товаров, требующих определенных условий хранения и продажи) с ручных тележек, корзин, лотков (в том числе защищенных от атмосферных осадков каркасами, обтянутыми полиэтиленовой пленкой, парусиной, брезентом);
продажи в пассажирских вагонах поездов чайной продукции в ассортименте, утвержденном федеральным органом исполнительной власти в области железнодорожного транспорта;
торговли в киосках мороженым и безалкогольными напитками в розлив;
торговли из цистерн пивом, квасом, молоком, растительным маслом, живой рыбой, керосином, вразвал овощами и бахчевыми культурами;
приема от населения стеклопосуды и утильсырья, за исключением металлолома;
реализации предметов религиозного культа и религиозной литературы, оказания услуг по проведению религиозных обрядов и церемоний в культовых зданиях и сооружениях и на относящихся к ним территориях, в иных местах, предоставленных религиозным организациям для этих целей, в учреждениях и на предприятиях религиозных организаций, зарегистрированных в порядке, установленном законодательством РФ;
продажи по номинальной стоимости государственных знаков почтовой оплаты (почтовых марок и иных знаков, наносимых на почтовые отправления), подтверждающих оплату услуг почтовой связи.

Организации и индивидуальные предприниматели, находящиеся в отдаленных или труднодоступных местностях (за исключением городов, районных центров, поселков городского типа), указанных в перечне, утвержденном органом государственной власти субъекта РФ, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники.
Аптечные организации, находящиеся в фельдшерских и фельдшерско-акушерских пунктах, расположенных в сельских поселениях, и обособленные подразделения медицинских организаций, имеющих лицензию на фармацевтическую деятельность (амбулатории, фельдшерские и фельдшерско-акушерские пункты, центры (отделения) общей врачебной (семейной) практики), расположенные в сельских поселениях, в которых отсутствуют аптечные организации, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт при продаже лекарственных препаратов без применения контрольно-кассовой техники.
К работе на кассовой машине допускаются лица, освоившие правила по эксплуатации кассовых машин в объеме технического минимума и изучившие "Типовые правила" № 104 от 30.08.1993г. С лицами, допущенными к работе, заключается договор о материальной ответственности. Кассир имеет право:
- в течение смены по указанию директора (замдиректора) изменять шифр, применять штампы и оттиски "погашено", "счет", "контроль" и т.п.;
- получать распечатки по кассовой машине;
- изменять совместно с программистом шифр в кассовой машине.
При возникновении неисправностей кассир обязан:
- выключить кассовую машину;
- вызвать с помощью установленной в кабине сигнализации представителя администрации;
- совместно с представителем администрации определить характер неисправности;
- в случае неясного печатания реквизитов на чеке, невыхода чека, или обрыва контрольной ленты совместно с представителями администрации проверить оттиски чека на контрольной ленте, подписать чек (если чек не вышел, вместо него получить нулевой), указав на обороте правильную сумму (рубли прописью, копейки цифрами) и после проверки отсутствия пропусков нумерации подписать места обрыва контрольной ленты;
- в случае невозможности дальнейшей работы из-за неисправности кассовой машины кассир совместно с представителем администрации оформляет окончание работы на данной кассовой машине так же, как при окончании смены, с отметкой в "Журнале кассира- операциониста" на данную кассовую машину время и причину окончания работы.
Кассиру запрещается:
- работать без контрольной ленты или склеивать её в местах обрыва;
- допускать посторонних лиц в помещение кассы к кассовой машине, кроме директора (заведующего) предприятия, его заместителя, бухгалтера, дежурного администратора с их разрешения технического специалиста или контролирующее лицо для проверки кассы;
- покидать кассовую кабину без уведомления администрации и, не отключив кассовую машину, не закрыв на ключ кассовую кабину, кассовую машину. В случае необходимости покинуть кассовую кабину все ключи (от кабины, рабочий ключ от кассовой машины и денежного ящика) должны находиться у кассира;
- самостоятельно вносить изменения в программу работы кассового терминала (для чего последний должен иметь защиту от несанкционированного доступа);
- не должен иметь в кассе личных денег и денег, не учтенных через кассовую машину (кроме денег, выданных перед началом работы) .
При закрытии предприятия или по прибытии инкассатора, если он по графику прибывает до закрытия предприятия, кассир должен:

подготовить денежную выручку и другие платежные документы;
составить кассовый отчет и сдать выручку вместе с кассовым отчетом по приходному ордеру старшему (главному) кассиру (в небольших предприятиях с одной-двумя кассами кассир сдает деньги непосредственно инкассатору банка).

Представитель администрации в присутствии кассира снимает показания секционных и контрольных счетчиков (регистров), получает распечатку или вынимает из кассовой машины использованную в течение дня контрольную ленту. Представитель администрации подписывает конец контрольной ленты (распечатку), указав на ней тип и номер машины, показания секционных и контрольных счетчиков (регистров), дневную выручку, дату и время окончания работы. Отчетные ведомости показаний на конец рабочего дня вписываются в "Журнал кассира-операциониста".
По показаниям секционных счетчиков (регистров) на начало и на конец определяется сумма выручки. Сумма выручки должна соответствовать показаниям денежных суммирующих счетчиков и контрольной ленты. Она должна совпадать с суммой, сданной кассиром- операционистом старшему кассиру и уложенной в инкассаторскую сумку с итоговым чеком контрольно-кассовой машины.
После снятия показания счетчиков (регистров) либо распечатки, определения и проверки фактической суммы выручки делается запись в "Журнале кассира-операциониста" и скрепляется подписями кассира и представителя администрации.
2. При расхождении фактическая сумма выручки определяется путем сложения сумм, напечатанных на контрольной ленте. При расхождении результатов сложения сумм на контрольной ленте с выручкой, определенной по счетчикам (регистрам), представитель администрации с кассиром должен выяснить причину расхождений. Выявленные недостачи или излишки заносятся в соответствующие графы "Журнала кассира- операциониста".
По результатам проверки администрация предприятия в случае недос-тачи денежных средств должна принять меры к взысканию ее с виновных лиц в установленном порядке, а при наличии излишков денежных средств оприходовать их по учету с отнесением на результаты хозяйственной деятельности.
3. Закончив оформление кассовых документов, кассир производит: межремонтное обслуживание машины и готовит ее к следующему дню в соответствии с требованиями руководства по эксплуатации на данный тип кассовой техники. Кассиры (контролеры-кассиры, продавцы, официанты и др.), работающие на кассовых машинах, должны быть снабжены следующими принадлежностями по уходу за ними:
- щетками для чистки шрифтов чекопечатающего механизма;
- кистями для окраски подушек и валиков чекопечатающего механизма;
- пинцетами для изъятия застрявших чековых лент;
- формалином или другими средствами для периодической дезинфекции денежных ящиков кассовых аппаратов;
- соответствующими ключами к кассовым машинам. Ключ для гашения технических прогонов должен находиться у старшего кассира.
После проведения технического обслуживания кассир:
- закрывает кассовую машину чехлом, предварительно отключив от питающей сети;
- сдает ключи от кассовой машины, кассовой кабины директору (заведующему) предприятия, дежурному администратору или старшему (главному) кассиру на хранение под расписку.
Старший (главный) кассир после получения всех необходимых документов составляет сводный отчет по форме № КМ-7 за текущий день.
Сводный отчет вместе с актами, приходными, расходными ордерами, передается им в бухгалтерию до начала работы следующей смены.
4. Использованные чеки и копии товарных чеков хранятся у материально-ответственных лиц не менее 10 дней со дня продажи по ним товаров и проверки товарного отчета бухгалтерией.
Использованные контрольные ленты хранятся в упакованном или опечатанном виде в бухгалтерии предприятия в течение 15 дней после проведения и подписания результатов последней инвентаризации, а в случае недостачи - до окончания рассмотрения дела. Данные в памяти вычислительной машины уничтожаются в сроки (3 года) не меньше вышеуказанных для электромеханических касс.
Ответственность за хранение в течение указанного срока кассовых чеков, копий товарных чеков, контрольных лент и сохранение информации памяти машин несут директора (заведующие) и владельцы предприятий.
После окончания установленного срока хранения использованные кассовые чеки, копии товарных чеков, контрольные ленты, распечатки сдаются по акту об их списании (уничтожении) организациям по заготовке вторичного сырья.

Обязанности налогоплательщиков

и обслуживающих организаций

Обязанности организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих контрольно- кассовую технику прописаны в статье 5 Федеральном законе № 54-ФЗ от 22.05.2003 «О применении ККТ при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт»:

осуществлять регистрацию контрольно-кассовой техники в налоговых органах;
применять при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт исправную контрольно-кассовую технику, опломбированную в установленном порядке, зарегистрированную в налоговых органах и обеспечивающую надлежащий учет денежных средств при проведении расчетов (фиксацию расчетных операций на контрольной ленте и в фискальной памяти);
выдавать покупателям (клиентам) при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в момент оплаты отпечатанные контрольно-кассовой техникой кассовые чеки;
обеспечивать ведение и хранение в установленном порядке документации, связанной с приобретением и регистрацией, вводом в эксплуатацию и применением контрольно-кассовой техники, а также обеспечивать должностным лицам налоговых органов, осуществляющих проверку в соответствии с пунктом 1 статьи 7 Федерального закона, беспрепятственный доступ к соответствующей контрольно-кассовой технике, предоставлять им указанную документацию;
производить при первичной регистрации и перерегистрации контрольно-кассовой техники введение в фискальную память контрольно-кассовой техники информации и замену накопителей фискальной памяти с участием представителей налоговых органов.

Кроме того, в соответствии с п. 11 постановления Правительства РФ от 30 июля 1993 г. № 745 на всех ККМ в обязательном порядке должна применяться контрольная лента, и по каждой ККМ должен вестись журнал кассира-операциониста, заверенный в налоговом органе. Постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132 утверждена форма № КМ-4 «Журнал кассира-операциониста».
Контрольные ленты, журнал кассира-операциониста и другие документы, подтверждающие проведение денежных расчетов с покупателями (клиентами), должны храниться в течение сроков, установленных для первичных учетных документов, но не менее 5 лет. Ответственность за обеспечение хранения указанных документов несет руководитель организации.
Нарушение вышеназванных обязанностей, выявленные в ходе проверок, могут повлечь за собой значительные штрафные санкции.
Согласно п. 5 Положения по применению ККМ чеки, контрольные ленты и другие документы, предусмотренные техническими требованиями и печатаемые с помощью ККМ в фискальном режиме, должны иметь отличительный признак, указанный в технических требованиях к фискальной (контрольной) памяти. Там же установлено, что применение при осуществлении денежных расчетов с населением ККМ с фискальной памятью в нефискальном режиме или с вышедшим из строя блоком фискальной памяти приравнивается к неприменению ККМ.
Согласно ч. 2 ст. 10 Закона № 54-ФЗ применение ККТ без фискальной памяти при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт после 27 декабря 2003 г. не допускается.
С завода-изготовителя ККТ поступает к пользователю в нефискальном режиме. Фискальный режим обеспечивает регистрацию сведений о работе ККТ в фискальной памяти. В процессе фискализации налоговый инспектор вводит такие реквизиты, как заводской номер ККТ, регистрационный номер ККТ, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН), дату проведения фискализации, пароль доступа к ККТ. После этого фискальный режим уже нельзя отключить.
В городах с развитой сетью торговых предприятий, оснащенных большим количеством контрольно - кассовых машин, следует организовывать и обеспечивать деятельность республиканских (республик в составе РФ) и региональных (краевых, областных, межрегиональных, районных, городских) технических центров по их ремонту и обслуживанию.
Технический центр обязан:
- направить представителя на предприятие (по его заявке) для вскрытия заводской упаковки и расконсервации приобретенной контрольно - кассовой машины;
- обеспечить входной контроль новых кассовых машин, поступающих с заводов - изготовителей; провести необходимые работы по расконсервации, регулировке и техническому освидетельствованию, диагностике;
- обеспечить надежное закрепление маркировочной таблички с заводским номером машины, исключающее ее замену;
- опломбировать кассовые машины совместно с налоговой инспекцией;
- изготовить и установить фирменное клише с наименованием торгового предприятия и номером расчетного узла (кассы) или ввести его программным методом;
- произвести ввод машин в эксплуатацию и принять на техническое обслуживание;
- производить ежегодное техническое обслуживание, технические освидетельствования и все виды ремонтов;
- проводить списание изношенных и морально устаревших кассовых машин, их разборку и утилизацию.
Техническое обслуживание машин осуществляется для поддержания в постоянной исправности, предупреждения выхода из строя при эксплуатации и продления срока службы. При организации технического обслуживания руководствуются соответствующими ГОСТами. Техническое обслуживание означает строгое соблюдение предусмотренных для каждого типа машин структуры планово- предупредительных ремонтов (ППР) и межремонтных сроков и включает: межремонтное обслуживание, осмотр машины, текущий и капитальный ремонты. Межремонтное обслуживание производится кассирами ежедневно.
Механик проводит плановые технические осмотры, включающие проверку состояния механизмов машины, устранение мелких неисправностей. Механик обязан:
- предъявлять директору или представителю администрации или главному кассиру предприятия служебное удостоверение с фотокарточкой и с разрешения администрации предприятия произвести в присутствии кассира (контролера - кассира, продавца, официанта и др.) и главного (старшего) кассира осмотр и ремонт кассовой машины;
- производить периодически осмотр и профилактический ремонт кассовой машины в соответствии со структурой ППР данной модели, смазку всех трущихся деталей и проверку работы чекопечатающего механизма (подачу чековой и контрольной ленты), работу нумератора, красящего приспособления, замков и других механизмов кассовой машины;
- проверить блокировки машины;
- заполнить журнал вызова технических специалистов и регистрации выполненных работ, сделав записи о проведенных работах в журнале и паспорте машины;
- по окончании ремонта опломбировать (в случае снятия пломбы) своей пломбой и сообщить в налоговую инспекцию о необходимости пломбировки данной машины (работа на кассовой машине до установки новой пломбы налоговой инспекции запрещается);
- установить и подключить (при необходимости) запасную кассовую машину;
- в случае необходимости ремонта денежных и контрольных счетчиков указать руководству торгового предприятия о необходимости направить машину в ремонт в технический центр (или другую обслуживающую организацию).
Ремонт и техническое обслуживание частными лицами запрещено. Ремонт кассовых машин производить только после снятия показаний денежных суммирующих и контрольных счетчиков и снятия пломбы с кожуха аппарата (при необходимости). Показания денежных и контрольных счетчиков по окончании ремонта проверяются, а кожух кассовой машины пломбируется. О результатах проверки машины и опломбирования кожуха составляется с участием механика акт по форме № 27.
Специалисты по техническому обслуживанию и ремонту предъявляют директору (заведующему) предприятия, дежурному или главному (старшему) кассиру служебное удостоверение с фотокарточкой и, с разрешения администрации предприятия, производят в присутствии кассира (контролера - кассира, официанта) и главного (старшего) кассира осмотр, техническое обслуживание электронного кассового аппарата. Ввод в эксплуатацию проводится специализированной подрядной организацией по отдельному договору согласно формуляру на кассовую машину.
Внесение изменений в программу работы электронной кассовой маши-ны согласовывается с контролирующей организацией. Ремонт машины производится только после снятия показаний денежных суммирующих и контрольных счетчиков и при необходимости снятия пломбы с кожуха машины.
По окончании ремонта показания денежных и контрольных счетчиков проверяются, а кожух кассового аппарата пломбируется. О результатах проверки и пломбирования кожуха кассовой машины составляется акт по форме № 27 с участием директора, кассира - операциониста, специалиста техцентра и представителя налоговой инспекции.
Документы о неисправной работе денежных или контрольных счетчиков и заключение о пригодности электронной кассовой машины для дальнейшей работы или направлении ее в технический центр для ремонта подготавливает программист, заполняет паспорт на машину и журнал вызова технических специалистов и регистрации выполненных работ соответствующими записями.
Настройка механизма печати осуществляется лицами, имеющими квалификационную группу по технике безопасности не ниже третьей. При настройке пользоваться инструкцией по настройке и приемке, руководством по эксплуатации, а при необходимости отдельные работы по технологическому прогону производить в цехах с проверкой на стендах.
Работа по техническому обслуживанию и ремонту проводится специализированной организацией на договорных началах с потребителем. Гарантийный ремонт кассовой машины проводит завод-изготовитель или специализированная организация, имеющая договор с заводом - изготовителем за счет завода - изготовителя.
Обслуживающие (сервисные) службы должны выдавать потребителю технический паспорт машины, а лица, обслуживающие кассовые машины, должны вносить в паспорт следующие данные:
1) дата и время поступления заявки пользователя о ремонте;
2) дата и время начала ремонта;
3) общее описание результатов осмотра внешних повреждений машины (наличие или отсутствие печати на ленте обшивки машин и т.д.); описание проявлений (признаков) отказов, сбоев и т.п.;
4) описание действий по ремонту или техническому обслуживанию машины, с вывозом машины из места ее установки или без вывоза;
5) номер последнего выданного чека;
6) дата и время окончания работы и подпись лица, выполняющего обслуживание;
7) дата и время обратной доставки машины в случае, если работы производились не в месте установки машины.

Кассовая дисциплина

В соответствии с п. 2 ст. 861 ГК РФ расчеты между юридическими лицами производятся как в безналичном порядке, так и наличными деньгами, если иное не установлено законом. Если организация продает товары населению, то она получает выручку от реализации в основном наличными деньгами.
В силу своей компетенции Банк России обязывает все организации хранить свободные денежные средства в учреждениях банков. Денежные средства организаций хранятся в банках на счетах, которые открываются на основании договора банковского счета.
Порядок работы с наличными деньгами регулируется Положением о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ от 5 января 1998 г. № 14-П, утвержденным Решением Совета директоров Банка России от 19 декабря 1997 г. № 47, и Порядком ведения кассовых операций в РФ, утвержденным Решением Совета директоров Банка России от 22 сентября 1993 г. № 40.
Согласно п. 2.2 вышеуказанного Положения наличные деньги, принятые в кассу организации, подлежат сдаче в банк для последующего зачисления на счет организации. Сумма наличных денег, которую организация может оставить в кассе на конец рабочего дня, ограничена. Это ограничение называется лимитом остатка наличных денег в кассе. Размер лимита остатка наличных денег в кассе (лимит кассы) ежегодно устанавливает банк индивидуально, для каждой организации, в соответствии с особенностями ее деятельности и режима работы, в котором у организации открыт счет.
Лимит остатка кассы может пересматриваться в течение года по обоснованной просьбе организации, например, при увеличении объемов наличной выручки или условий ее сдачи.
Если организация имеет несколько счетов в разных банках, то лимит остатка кассы устанавливает один из банков. В другие банки достаточно представить копию такого решения. В этом случае при проведении проверки соблюдения кассовой дисциплины банки будут руководствоваться этим лимитом остатка наличных денег в кассе.
Если организация не представит Расчет на установление лимита кассы ни в один из обслуживающих ее банк, лимит остатка кассы считается равным нулю, а вся не сданная в банк денежная наличность – сверхлимитной. В этом случае необходимо в конце каждого рабочего дня сдавать в банк всю денежную наличность.
Сверх установленного лимита организация может хранить в кассе наличные деньги, предназначенные только для выплаты зарплаты и пособий работникам. Однако и в этом случае срок нахождения в кассе таких сумм не может превышать трех рабочих дней .
Согласно п. 2.14 Правил организации наличного денежного обращения банки не реже одного раза в два года проверяют соблюдение установленного порядка ведения кассовых операций, работы с денежной наличностью и лимита остатка кассы.
Остаток в кассе определяется на конец рабочего дня после отражения в кассовой книге всех операций по приходу и расходу наличных денег.
Бывают ситуации, когда в организации в нарушение установленного порядка операции с наличными деньгами отражают в кассовой книге не за каждый день, а суммарно за несколько дней. В этом случае вероятность нарушения установленного лимита остатка кассы увеличивается.
Оформив один лист кассовой книги сразу за несколько дней, бухгалтер выводит остаток на конец последнего дня. Сравнив его с установленным банком лимитом, он приходит к выводу, что все в порядке – превышения нет. Однако при проверке может быть выявлено превышение лимита на какой-либо из дней этого периода.
Несоблюдение лимита остатка кассы является административным правонарушением, за которое на организацию и (или) ее должностных лиц может быть наложен штраф в соответствии со ст. 15.1 КоАП РФ.
Если индивидуальный предприниматель открыл расчетный счет в банке, то он не должен согласовывать лимит остатка денег в кассе, поскольку максимальную сумму денег в кассе банки определяют только для организаций. А предприниматель вправе вообще не открывать расчетный счет и работать исключительно с наличностью, причем с любыми суммами.
В Указании Банка России от 14 ноября 2001 г. № 1050-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами по одной сделке» установлен предельный размер расчетов наличными денежными средствами между юридическими лицами в размере 100 тыс. руб. по одной хозяйственной сделке. Если расчеты наличными деньгами осуществляются между индивидуальными предпринимателями либо между юридическим лицом и индивидуальным предпринимателем, то какие-либо ограничения по размеру таких расчетов законодательством не предусмотрены. Предельный размер расчетов наличными относится к расчетам, осуществляемым в рамках одного договора, заключенного между юридическими лицами. При расчете как по одному, так и по нескольким денежным документам этот размер превышать нельзя. Данное мнение высказано в совместном письме Банка России от 2 июля 2002 г. № 85-Т и МНС России от 1 июля 2002 г. № 24-2-02/252.
Штрафные санкции достаточно велики, поэтому во избежание административной ответственности ограничение установленного размера расчета наличными деньгами между юридическими лицами можно обойти, оформляя долгосрочные обязательства несколькими разовыми договорами на небольшие суммы. Тогда лимит расчетов наличными будет сохранен.
При организации хранения свободных денежных средств в кассах организации необходимо соблюдать требования Порядка ведения кассовых операций в РФ, согласно которому:
– касса организации должна находиться в изолированном помещении, предназначенном для приема, выдачи и временного хранения наличных денег;
– должна быть обеспечена сохранность денег в помещении кассы, а также при доставке их из учреждения банка и сдаче в банк;
– все наличные деньги и ценные бумаги хранятся в несгораемых металлических шкафах или в комбинированных и обычных металлических шкафах, которые по окончании работы кассы закрываются ключом и опечатываются печатью кассира;
– нельзя хранить в кассе наличные деньги других фирм.
Перед началом работы кассир-операционист обязан проверить исправность ККТ, заправить чековую и контрольную ленты, установить текущую дату, перевести нумератор на нули. Контрольно-кассовая лента оформляется на начало и на конец дня. На ней проставляются дата, время начала работы, номер контрольно-кассовой машины, а в конце рабочего дня – клише и сумма выручки за день, которые заверяются подписями кассира- операциониста и главного (старшего) бухгалтера.
Если в процессе работы произошел обрыв контрольной ленты, то проставляются время обрыва, указанные выше реквизиты и подписи. Затем кассир-операционист может пробить несколько нулевых чеков для проверки четкости и правильности печати всех реквизитов на чековой и контрольной лентах. Нулевые чеки необходимо приложить в конце дня к кассовому отчету.
Как правило, доставку наличных денег из кассы организации в банк выполняет служба инкассации. Доставлять в банк наличные могут как инкассаторы обслуживающего организацию банка, так и сотрудники Российского объединения инкассации (Росинкас).
Для того чтобы воспользоваться услугами службы инкассации, необходимо заключить специальный договор. В договоре указываются адреса магазинов, принадлежащих организации, время приезда инкассаторов и стоимость услуг, которая обычно определяется в процентах от суммы инкассированной наличности .
В соответствии с п. 3 Порядка ведения кассовых операций в РФ для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие должно иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.
Прием, выдача наличных денег и оформление кассовых документов регламентируются разделе II данного Порядка.
В соответствии с п. 13 Порядка прием наличных денежных средств в кассу предприятия производится по приходным кассовым ордерам.
При приеме денежных билетов и монет в платежи кассиры предприятий обязаны руководствоваться установленными Банком России признаками и правилами определения платежности банковских билетов (банкнот) и монет Банка России (Приложение 1 к Порядку ведения кассовых операций в РФ).
Согласно п. 14 Порядка ведения кассовых операций выдача наличных денег из касс предприятий производится по расходным кассовым ордерам или другим надлежаще оформленным документам.
К таким документам относятся: платежные ведомости; расчетно-платежные ведомости; заявления на выдачу денег; счета и пр.
При использовании вместо расходного кассового ордера одного из вышеперечисленных документов на нем проставляется штамп с реквизитами расходного кассового ордера.
Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем, главным бухгалтером предприятия или лицами, на это уполномоченными.
Отсутствие подписи руководителя предприятия на расходном кассовом ордере допускается только в случаях, когда его подпись имеется на прилагае-мых к расходному кассовому ордеру документах (заявлениях, счетах и т. д.).
Денежные средства выдаются из кассы по предъявлении получателем этих средств документа, удостоверяющего его личность (паспорта или иного документа).
В том случае, если на ведомости будет проставлен штамп с реквизитами расходного кассового ордера, сам расходный ордер организация вправе не составлять (п. 17 данного Порядка).
Руководитель предприятия на титульном листе ведомости делает разрешительную надпись (например: «Оплатить») и визирует ее своей подписью. Кроме того, ведомость должна быть подписана главным бухгалтером организации или иным лицом, на это уполномоченным.
Не допускается выплачивать по одной ведомости деньги штатным работникам и лицам, не состоящим в штате предприятия.
Если средства на оплату труда, пособия по социальному страхованию, стипендии не были получены работниками в течение трех рабочих дней, включая день получения денег в учреждении банка (для предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях этот срок продлен до пяти дней), то по истечении этого срока кассир обязан закрыть платежную (расчетно-платежную) ведомость в соответствии с п. 18 Порядка ведения кассовых операций, а невыданные (депонированные) суммы наличных денег сдать в учреждения банков, оформив на общую сумму сдаваемых средств один общий расходный кассовый ордер (п. 2.6 Положения о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ).
Прием и выдача денег из кассы являются хозяйственными операциями. Документы, которыми оформляются эти операции, служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет в организации.
Согласно п. 12 Порядка ведения кассовых операций в РФ кассовые операции оформляются типовыми межведомственными формами первичной учетной документации для предприятий и организаций, которые утвержда-ются Госкомстатом России по согласованию с Банком России и Минфином России.
Во исполнение вышеприведенных норм Постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88 утверждены следующие унифицированные формы первичной учетной документации по учету кассовых операций:
1) приходный кассовый ордер (форма № КО-1);
2) расходный кассовый ордер (форма № КО-2);
3) журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма № КО-3);
4) кассовая книга (форма № КО-4);
5) книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма № КО-5) (приложение 1-5).
Приходные кассовые ордера и квитанции к ним, а также расходные кассовые ордера или заменяющие их документы выписываются бухгалтером организации в одном экземпляре. Заполняться эти документы могут вручную (чернилами, шариковой ручкой) или с помощью средств вычислительной техники (пишущей машины).
Подчистки, помарки или исправления в этих документах не допускаются (п. 19 указанного Порядка).
Операции с наличными средствами должны производиться только в день составления приходных и расходных кассовых ордеров.
В приходных и расходных кассовых ордерах должно быть указано основание для их составления, а также перечислены реквизиты (номера и даты) прилагаемых к ним документов.
Перечень прилагаемых документов Порядком не установлен. Организация самостоятельно определяет, реквизиты каких именно документов будут указаны в кассовых документах. В качестве основания приводится содержание произведенной хозяйственной операции.
Кассовые документы считаются надлежащим образом оформленными только после их подписания. Приходный кассовый ордер заверяется подписью главного бухгалтера или лица, уполномоченного на это письменным распоряжением руководителя предприятия (п. 13 Порядка ведения кассовых операций в РФ).
Документы на выдачу денег (расходный кассовый ордер или заменяющие его документы) должны быть подписаны руководителем, главным бухгалтером предприятия или лицами, на то уполномоченными (п. 14 Порядка ведения кассовых операций в РФ).
Составленные и подписанные приходные и расходные кассовые ордера (документы, его заменяющие) регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма № КО-3), а затем передаются для совершения кассовых операций в кассу.
Таков общий порядок регистрации кассовых документов. В особом порядке регистрируются платежные (расчетно-платежные) ведомости. Реквизиты расходного кассового ордера, указанные в штампе, проставленном на ведомости, вносятся в журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов уже после выдачи денежных средств по ведомости.
Передача приходных и расходных кассовых ордеров (или документов, их заменяющих) на руки лицам, вносящим или получающим деньги, запрещается (п. 19 Порядка ведения кассовых операций в РФ).
В пункте 20 Порядка ведения кассовых операций в РФ перечислены требования, предъявляемые к оформлению приходных и расходных кассовых ордеров (или документов, их заменяющих).
Получив приходный кассовый ордер или расходный кассовый ордер, кассир обязан проверить:
а) наличие и подлинность на документах подписи главного бухгалтера, а на расходном кассовом ордере или заменяющем его документе – разрешительной надписи (подписи) руководителя предприятия или лиц, на это уполномоченных;
б) правильность оформления документов;
в) наличие перечисленных в документах приложений.
При невыполнении хотя бы одного из этих требований документы возвращаются кассиром в бухгалтерию для надлежащего оформления. После того как деньги получены или выданы, кассир заверяет своей подписью приходный (расходный) кассовый ордер, а на приложенные к нему документы ставит штамп (или делает запись) «Оплачено» с указанием даты (числа, месяца, года) оплаты. Кассовые приходные и расходные ордера должны иметь раздельную нумерацию.

1.4. Проведения налоговыми органами проверок по применению контрольно-кассовых машин

Работа налогоплательщиков с контрольно-кассовой техникой не относятся к налоговым отношениям, но контроль за соблюдением правил использования контрольно- кассовой техники возложен на налоговые органы. Налоговые органы в соответствии со статьей 7 ФЗ № 54-ФЗ должны:

осуществлять контроль за соблюдением организациями и индивидуальными предпринимателями требований Федерального закона № 54-ФЗ от 22.05.03г.;
осуществлять контроль за полнотой учета выручки в организациях и у индивидуальных предпринимателей;
проверять документы, связанные с применением организациями и индивидуальными предпринимателями контрольно-кассовой техники, получают необходимые объяснения, справки и сведения по вопросам, возникающим при проведении проверок;
проводят проверки выдачи организациями и индивидуальными предпринимателями кассовых чеков;
налагать штрафы в случаях и порядке, которые установлены Кодексом РФ об административных правонарушениях, на организации и индивидуальных предпринимателей, которые нарушают требования Федерального закона № 54-ФЗ от 22.05.03.

Эти функции налоговых органов более подробно изложены в п.4 Положения о порядке продажи, технического обслуживания и ремонта контрольно - кассовых машин в РФ - налоговые органы:

ставят и снимают с учета центры технического обслуживания в соответствии с решениями органов исполнительной власти субъектов РФ, имеют оттиски используемых ЦТО пломбиров и печатей;
регистрируют ККМ, допущенные к использованию в РФ и поставленные на техническое обслуживание в ЦТО, ведут учет зарегистрированных ККМ;
снимают с регистрации ККМ тех моделей, которые не допущены к использованию государственной межведомственной экспертной комиссией;
ведут регистрационные карточки, в которых отмечают постановку на учет или снятие с учета ККМ, а также постановку на ремонт и ввод в эксплуатацию после ремонта;
проверяют наличие пломбы на ККМ, установленной ЦТО;
вводят пароль налогового инспектора и контролируют включение фискальной памяти ККМ, контролируют фискальную память в процессе эксплуатации ККМ;
проверяют доступными им способами исправность применяемых ККМ, привлекая для участия в таких проверках специалистов ЦТО, в которых ККМ находятся на обслуживании;
рассматривают жалобы, связанные с применением ККМ и др.;

Органы внутренних дел взаимодействуют в пределах своей компетенции с налоговыми органами при осуществлении контрольных функций. Правом контрольной закупки налоговые органы не наделены, но оно имеется у работников органов внутренних дел. Поэтому, в целях получения фактических данных (доказательств) правильного применения контрольно-кассовых машин, рекомендуется во время проверок производить указанными работниками контрольные закупки и оформлять их актами, которые прилагаются затем к акту проверки предприятия.
Приблизительный порядок проведения налоговыми органами прове-рок по применению контрольно-кассовой техники прописан в методических рекомендациях по организации контроля за применением контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением:
Проверка правильности применения предприятием контрольно-кассовых машин проводится в присутствии соответствующих должностных лиц проверяемого предприятия и в полном соответствии с требованиями Закона о применении ККМ и других законодательных и нормативных актов, положений и инструкций.
Проверки по вопросам соблюдения действующего законодательства по применению ККМ при осуществлении денежных расчетов населением и правильности уплаты местных налогов и сборов рекомендуется проводить в следующей последовательности:

на первоначальном этапе проверки следует установить организационно-правовую форму предприятия (торговой точки), его наименование, осуществляет ли оно реализацию товаров и услуг населению, в том числе винно-водочных изделий и других подакцизных товаров, наличие ценников на товары и прейскурантов на услуги, применяет ли предприятие при расчетах с населением ККМ, выдается ли при этом на руки покупателю кассовый чек, или другой заменяющий его документ, утвержденный в установленном порядке. С согласия покупателей просматриваются выданные им чеки на предмет их четкости и полноты в них соответствующих реквизитов и фирменных знаков. При необходимости в установленном порядке производится контрольная закупка, которая оформляется соответствующим актом;
после этого проверяющие предъявляют руководителю или другому должностному лицу предприятия документы, удостоверяющие их личность и должность и поручение налогового органа, и приступают к документальной проверке данного вопроса. В частности, проверяются лицензия на право торговли, лицензия на право торговли винно-водочными изделиями и другими подакцизными товарами, документы на право собственности (или аренды) помещения, земельного участка, документы, удостоверяющие личность работников (продавцов), их принадлежность данному предприятию, документы, подтверждающие регистрацию предприятия и постановку его на учет в налоговом органе и др.;
при отсутствии лицензий проверяющие определяют и фиксируют сумму выручки, полученную в результате торговли, для последующего взыскания в установленном порядке в бюджет незаконно полученного дохода;
при документальной проверке применения контрольно-кассовых машин необходимо установить наличие на предприятии ККМ, зарегистрированы ли они в налоговых органах, наличие технической документации и регистрационных карточек на ККМ. Сверяются данные предприятия, записанные в книге учета ККМ в налоговом органе, с документами, представленными предприятием (номер паспорта завода-изготовителя, номер регистрационной карточки ККМ и др.), особое внимание обращается на тождественность таких данных, как номер паспорта, заводской номер ККМ, номера счетчиков, место установки ККМ. В случае расхождений в записях, проверяющий выясняет их причину, результаты отражает в акте проверки и предлагает руководству предприятия принять меры по устранению этих нарушений и недостатков;
проверка правильности эксплуатации производится непосредственно на месте установки ККМ в торговом зале путем смотра внешнего состояния ККМ (тождественность заводского номера на машине и в документах, наличие пломб на кожухе машины, работа табло на покупателя, качество чека и полнота напечатанных на нем реквизитов и др.). Если в ходе проверки будет установлено, что машина выдает кассовый чек с нечетким шрифтом и не со всеми реквизитами, проверяющий констатирует неисправность ККМ и в доказательство этого прилагает к материалам документальной проверки кассовый чек (в том числе и контрольный), не соответствующий установленным правилам;
после осмотра контрольно-кассовой машины рекомендуется тщательно проверить имеющиеся ленты (особенно в местах обрыва), обращая особое внимание на наличие на ленте порядковых номеров, даты и времени совершения торговой операции, количество гашений счетчиков и все ли они проводились в присутствии представителя налогового органа. Следует иметь в виду, что в некоторых моделях ККМ дата и время продажи вводятся механически, что не исключает возможность злоупотреблений при использовании ККМ. В то же время нумерация чеков на всех машинах, включенных в Государственный реестр, осуществляется автоматически, что позволяет установить допущенные злоупотребления относительно утраты или замены части контрольной ленты. Следует также проверить нулевые чеки: их количество, время пробития, если в течение смены, то чем была вызвана эта необходимость;
выборочно проверяется соответствие цены на товар, указанной в накладной на поступление товаров, цене, указанной на ценнике, а также наличие на ценнике подписи материально-ответственного лица, заверенной печатью (штампом) предприятия, и даты составления. Наименование товара, его сортность, марка и т.п., указанные на ценнике, должны соответствовать данным накладной .

При выявлении ККМ, не зарегистрированной в налоговом органе, необходимо убедиться в том, что эта машина не находится в скрытой экс-плуатации. С этой целью рекомендуется проверить паспорт на эту машину, документы о ее приобретении, показания суммирующих счетчиков, а также книгу кассира-операциониста и контрольные ленты по указанным ККМ.
В порядке проверки организации на предприятии ремонта и технического обслуживания ККМ рекомендуется проверить наличие договора с региональным техническим центром по ремонту и обслуживанию ККМ (или другой организацией, выполняющей эту работу), а также ведение записей в журнале вызова технических специалистов и регистрации выполненных работ по форме № 30 Типовых правил по эксплуатации ККМ.
При проверке предприятия, которое в соответствии с постановлением Совета Министров - Правительства РФ от 30.07.93 № 745 может осуществлять денежные расчеты с населением без применения контрольно-кассовой машины, т.е. с выдачей квитанций, путевок, билетов, талонов, знаков почтовой оплаты или других приравненных к чекам документов строгой отчетности, руководствуясь п. 3 Положения по применению контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, следует проверить обоснованность применения форм бланков строгой отчетности в качестве документов строгой отчетности (кем утверждены, для каких целей и на какой срок), организацию учета, хранения и выдачи этих бланков.
Использование бланков строгой отчетности по формам, не утвержденным Министерством финансов России, не освобождает это предприятие от обязанности применять ККМ.
Выявленные проверкой нарушения порядка учета, хранения и выдачи бланков строгой отчетности следует рассматривать как нарушение правил ведения бухгалтерского учета, ответственность за которое наступает в административном порядке.
В случае выявления факта невыдачи клиенту квитанции или другого приравниваемого к чеку документа строгой отчетности или выдачи документа с указанием суммы менее уплаченной, проверяющий делает соответствующую запись в акте проверки. Ответственность за эти нарушения в соответствии с абзацем шестым части первой ст. 7 Закона о применении ККМ несет лицо, обязанное выдать эти документы.
При проверке наличия прейскуранта на оказываемые услуги проверяющий обращает внимание на обоснованность этого документа (кем утвержден, когда, для какой отрасли, ведомства, предприятия), внешнее оформление (четкость написания, наличие заверяющей подписи, печати (штампа) и др.), а также на размещение его в доступном для клиента месте.
В ходе проверки контрольно-кассовой техники проверяющие должны проверить полноту учета выручки, полученной с применением контрольно-кассовой техники: за нарушение требований Закона РФ "О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением" и Положения по применению контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением применяются штрафные санкции и меры административной ответственности .
Полнота учета выручки проверяется по данным кассовой книги, книги кассира-операциониста, приходных кассовых ордеров, контрольной ленты, других расчетных и платежных документов по учету выручки, книги учета доходов и расходов граждан.
и т.д.................

С 1 января 2012 года действует Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации, утвержденное ЦБ РФ 12.10.2011 № 373-П. Теперь функции по проверке соблюдения кассовой дисциплины организациями и индивидуальными предпринимателями переданы налоговым органам. Сразу два новых административных регламента ФНС вступили в силу в феврале 2012 года: по проверке контрольно-кассовой техники (ККТ) и по проверке кассовой дисциплины.

Если первый административный регламент интересен тем, кто применяет ККТ, то второй затрагивает интересы всех налогоплательщиков, осуществляющих наличные денежные расчеты или расчеты с использованием платежных карт. Рассмотрим подробно, как налоговые органы будут проводить проверки кассовой дисциплины.

Новые административные регламенты ФНС

Согласно ст. 7 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» (далее - Федеральный закон № 54-ФЗ ) контроль за применением ККТ осуществляют налоговые органы. С 5 февраля 2012 года начал действовать Административный регламент исполнения Федеральной налоговой службой государственной функции по осуществлению контроля и надзора за соблюдением требований к контрольно-кассовой технике, порядком и условиями ее регистрации и применения , утвержденный 132н . Предметом государственного контроля в данном случае является соблюдение индивидуальными предпринимателями и организациями, за исключением кредитных, требований к ККТ, порядка и условий ее регистрации и применения. Те налогоплательщики, которые работают с ККТ, уже знакомы с отделами налоговых инспекций, в которых они ставили на учет свою контрольно-кассовую технику. Данный вид проверок проводится достаточно давно и регулярно, поэтому перейдем к новому для налоговых органов виду - проверке полноты учета выручки.

С 19 февраля 2012 года начал действовать Административный регламент исполнения Федеральной налоговой службой государственной функции по осуществлению контроля и надзора за полнотой учета выручки денежных средств в организациях и у индивидуальных предпринимателей (далее - Административный регламент ), утвержденный Приказом Минфина РФ от 17.10.2011 № 133н .

Осуществлять контроль за полнотой учета выручки в организациях и у индивидуальных предпринимателей налоговые органы имеют право на основании п. 1 ст. 7 Федерального закона № 54-ФЗ и п. 1 ст. 7 Закона РФ от 21.03.1991 № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации» .

Напомним, что до 2012 года вопросы проверки кассовой дисциплины, лимита остатка кассы были прерогативой банка, в котором был открыт расчетный счет налогоплательщика. Проводились такие проверки регулярно - один раз в два года, не вызывая у клиентов банка особых переживаний.

Проверка кассовой дисциплины: как и что будут проверять?

Предметом государственного контроля является установление факта полноты учета выручки денежных средств в организациях и у индивидуальных предпринимателей.

Обратите внимание:

В целях данной проверки к проверяемым объектам (лицам, в отношении которых осуществляются мероприятия по контролю (надзору)) относятся организации (за исключением кредитных) и индивидуальные предприниматели, осуществляющие наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт или их уполномоченные представители.

Сроки и последовательность административных процедур при осуществлении контроля и надзора за полнотой учета выручки денежных средств в организациях и у индивидуальных предпринимателей, а также порядок взаимодействия территориальных инспекций ФНС с организациями и индивидуальными предпринимателями при исполнении государственной функции установлены Административным регламентом .

Таким образом, теперь проверку кассовой дисциплины будут проводить налоговые инспекции, в которых стоят на учете налогоплательщики - организации и индивидуальные предприниматели.

Нормативно-правовая база для осуществления государственной функции

Исполнение рассматриваемой государственной функции регулируется:

КоАП РФ;

Законом РФ от 21.03.1991 № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации»;

Федеральным законом № 54-ФЗ;

Федеральным законом от 03.06.2009 № 103-ФЗ «О деятельности по приему платежей физических лиц, осуществляемой платежными агентами»;

Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 № 506 «Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе»;

Постановлением Правительства РФ от 23.07.2007 № 470 «Об утверждении Положения о регистрации и применении контрольно-кассовой техники, используемой организациями и индивидуальными предпринимателями»;

Постановлением Правительства РФ от 06.05.2008 № 359 «О порядке осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники»;

Приказом ФНС РФ от 02.08. 2005 № САЭ-3-06/354@ «Об утверждении Перечня должностных лиц налоговых органов Российской Федерации, уполномоченных составлять протоколы об административных правонарушениях»;

Приказом Минфина РФ от 09.08.2005 № 101н «Об утверждении положений о территориальных органах Федеральной налоговой службы»;

Приказом Минпромэнерго РФ от 05.09.2007 № 351 «Об утверждении образца марки-пломбы контрольно-кассовой техники»;

Приказом Минпромэнерго РФ от 05.09.2007 № 352 «Об утверждении образца идентификационного знака контрольно-кассовой техники»;

Приказом Минфина РФ от 18.12.2007 № 135н «Об утверждении образца знака «Сервисное обслуживание»;

Приказом Минфина РФ от 18.12.2007 № 136н «Об утверждении образца знака «Государственный реестр»;

Приказом ФНС РФ от 09.04.2008 № ММ-3-2/152@ «Об утверждении форм заявления о регистрации контрольно-кассовой техники, книги учета контрольно-кассовой техники и карточки регистрации контрольно-кассовой техники».

Права и обязанности должностных лиц налоговых органов

Проверяющие имеют право:

Иметь беспрепятственный доступ к ККТ проверяемого объекта, хранимым использованным контрольным лентам, накопителям фискальной памяти и программно-аппаратным средствам, обеспечивающим некорректируемую регистрацию и энергонезависимое долговременное хранение информации в ККТ, и автоматизированным системам, формирующим бланки строгой отчетности (БСО) и документы на этих бланках, приравненные к кассовым чекам;

Запрашивать для проверки документацию от проверяемого объекта, связанную с применением ККТ и учетом денежных средств;

Проводить проверку наличных денежных средств кассы и фактического наличия БСО;

Получать информацию о сформированных автоматизированными системами БСО, заполнении бланков и выпуске автоматизированной системой документов, приравненных к кассовым чекам (информацию из автоматизированных систем о выпущенных документах);

Получать необходимые объяснения, справки и сведения по вопросам, возникающим во время исполнения государственной функции;

Получать пароли ККТ, необходимые для снятия отчетов показаний фискальной памяти и контрольной ленты;

Взаимодействовать с органами внутренних дел РФ;

Привлекать к административной ответственности объекты контроля в случаях и порядке, которые установлены КоАП РФ.

А вот обязанность у представителей ФНС только одна - при исполнении соблюдать положения Административного регламента .

Права и обязанности проверяемых лиц

У проверяемых лиц есть следующие права:

Непосредственно присутствовать при проведении проверки, давать объяснения по вопросам, относящимся к предмету проверки;

Получать от проверяющих информацию, которая относится к предмету проверки и предоставление которой предусмотрено Административным регламентом ;

Знакомиться с результатами проверки и указывать в акте проверки на свое ознакомление с результатами проверки, согласии или несогласии с ними, а также с действиями (бездействием) специалистов налоговых органов;

Обжаловать действия (бездействие) проверяющих, повлекшие за собой нарушение прав проверяемого объекта при проведении проверки, в досудебном (внесудебном) и (или) судебном порядке в соответствии с законодательством РФ.

Проверяемые обязаны:

Обеспечивать контролерам беспрепятственный доступ к ККТ и документации, связанной с приобретением и регистрацией, вводом в эксплуатацию и применением ККТ, и автоматизированным системам, формирующим БСО и документы на этих бланках, приравненные к кассовым чекам;

Представлять информацию о сформированных автоматизированными системами БСО, заполнении бланков и выпуске автоматизированной системой документов, приравненных к кассовым чекам (информацию из автоматизированных систем о выпущенных документах);

Давать необходимые объяснения, справки и сведения по вопросам, возникающим при проведении проверки;

Предоставлять в инспекции по запросам информацию в порядке, предусмотренном федеральными законами.

Порядок проведения проверки

Схема проверки полноты учета выручки денежных средств выглядит следующим образом:

Предъявление проверяемому объекту поручения на исполнение государственной функции;

Рассмотрение проверяющими необходимых документов;

Проверка полноты учета выручки денежных средств;

Оформление результатов проверки.

Отметим, что результатом исполнения данной государственной функции является составление акта проверки полноты учета выручки денежных средств, а в случае выявления правонарушения - возбуждение производства по делу об административном правонарушении в соответствии с КоАП РФ.

Начало проверки. Основанием для начала проверки является решение руководителя (заместителя руководителя) налоговой инспекции о проведении проверки полноты учета выручки денежных средств у проверяемого объекта. Проверяющие предъявляют проверяемому объекту поручение и служебные удостоверения. Данный факт фиксируется подписью проверяемого объекта с указанием должности и даты предъявления в поручении. В случае отсутствия либо уклонения проверяемого объекта от ознакомления и фиксации факта предъявления поручения проверяющие делают отметку в поручении.

Рассмотрение документов. Теперь начинается непосредственно рассмотрение документов, связанных с приобретением и регистрацией, вводом в эксплуатацию и применением ККТ.

В случае, если проверяемым объектом оказываются услуги населению и осуществляются наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения ККТ при условии выдачи документа, оформленного на БСО, приравненного к кассовому чеку, рассматриваются документы, связанные с изготовлением, приемкой, учетом, хранением, выдачей, инвентаризацией и уничтожением БСО.

Если формирование документа, оформленного на БСО, приравненного к кассовому чеку, производится с использованием автоматизированной системы, проверяющим представляется информация из автоматизированных систем о выпущенных документах.

Если проверяемый субъект, являющийся плательщиком ЕНВД, при осуществлении видов предпринимательской деятельности, установленных п. 2 ст. 346.26 НК РФ , осуществляет наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения ККТ при условии выдачи по требованию покупателя (клиента) документа (товарного чека, квитанции или другого документа, подтверждающего прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу)), контролерам представляются документы, связанные с выдачей товарных чеков, квитанций или других документов, подтверждающих прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу).

Какие еще документы могут затребовать проверяющие лица? Как сказано в Административном регламенте , в зависимости от проверяемого периода и особенностей осуществления наличных денежных расчетов рассматриваются следующие документы:

Журнал кассира-операциониста;

Акт о возврате денежных сумм покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам;

Журнал регистрации показаний суммирующих денежных и контрольных счетчиков ККТ, работающих без кассира-операциониста;

Распечатки отчетов из фискальной памяти ККТ и использованных накопителей фискальной памяти;

Контрольные ленты ККТ на бумажном носителе и (или) распечатки контрольной ленты, выполненные на электронном носителе;

Приходные и расходные кассовые ордера;

Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов;

Авансовые отчеты;

Кассовая книга;

Справка-отчет кассира-операциониста;

Сведения о показаниях счетчиков ККТ и выручке организации;

БСО, копии БСО, корешки документов;

Информация из автоматизированной системы о выпущенных документах;

Акт приемки БСО;

Книга учета БСО;

Акт о списании БСО;

Книга учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя;

Книга учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСНО;

Книга учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих УСНО на основе патента;

Книга учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих ЕСХН;

Распорядительный документ об установленном лимите остатка наличных денег;

Иные первичные учетные документы и регистры бухгалтерского учета, которые необходимы проверяющим для исполнения государственной функции.

Глядя на список документов, которые могут затребовать проверяющие, хотелось бы отметить, что он обширен и открыт. Это означает, что представители ФНС могут проверить и другие документы, не входящие в данный перечень, но заинтересовавшие проверяющих. Конечно, в Административном регламенте сказано, что проверяющие не вправе требовать документы и сведения, не относящиеся к предмету проверки, но проводить грань между тем, что относится к предмету проверки, а что нет, тоже будут сами проверяющие.

Если вспомнить проверки кассовой дисциплины банками, тогда представлялись документы за последний квартал и только те, которые относились непосредственно к кассовым операциям: кассовая книга, отчеты кассира, лимит остатка кассы, авансовые отчеты. ККТ банки вообще не проверяли, это изначально была прерогатива налоговых органов, регистры бухгалтерского учета банками также не изучались.

В Административном регламенте ничего не сказано о том, в каком виде будут истребоваться документы для проверки. Если проводить параллель с налоговыми проверками, там прописан конкретный порядок истребования документов: выставление требования о представлении документов, порядок их представления, сроки и ответственность за непредставление. Отметим, что данные проверки проводятся налоговыми органами не в рамках налогового законодательства, и порядок их проведения устанавливается Административным регламентом .

В рассматриваемом же случае проверяемому лицу предъявляется только поручение на проведение проверки. Можно предположить, что запрашивать документы проверяющие будут в устной форме, но тогда чем они будут подтверждать сам факт запроса? При этом в Административном регламенте сказано: факт получения или неполучения затребованных документов фиксируется в акте проверки .

Обратите внимание:

Документы, необходимые для проверки, представляются проверяемым объектом в виде оригиналов или заверенных должным образом копий. Проверяющие не вправе требовать нотариального удостоверения копий представляемых документов.

Проверка полноты учета выручки денежных средств. После окончания рассмотрения необходимых документов начинается непосредственно административная процедура по проверке полноты учета выручки денежных средств. В ходе проверки изучаются финансовые и хозяйственные операции, совершенные проверяемым объектом в проверяемый период. Контрольные действия по фактическому изучению проводятся путем осмотра, инвентаризации, наблюдения, пересчета, экспертизы. Они могут проводится как сплошным, так и выборочным способом.

На данном этапе проверяющие получают от проверяемого объекта необходимые письменные объяснения, справки и сведения по вопросам, возникающим в ходе проверки, документы и их заверенные копии, необходимые для проведения контрольных действий. При необходимости в случаях, требующих применения научных, технических или иных специальных знаний, для участия в проверке привлекаются эксперты (экспертные организации).

При этом в обязательном порядке проводится проверка наличных денежных средств, находящихся в денежном ящике ККТ, путем снятия остатка (пересчета) денежной наличности с учетом средств, выдаваемых кассиру перед началом рабочей смены в качестве разменной монеты, о чем составляется акт о проверке наличных денежных средств, находящихся в денежном ящике ККТ, в двух экземплярах.

Перед началом этого этапа кассир дает расписку об отсутствии или наличии в денежном ящике ККТ личных денег, представлении всех квитанций, приходных кассовых ордеров о сданной выручке, справок-отчетов кассира-операциониста, сведений о показаниях счетчиков ККТ и выручке, актов о возврате денежных сумм покупателям (клиентам) по неиспользованным (возвращенным) кассовым чекам за день проверки. Расписка оформляется в акте о проверке наличных денежных средств, находящихся в денежном ящике ККТ.

По каждому факту расхождения проверяемое лицо дает письменные объяснения.

Перед снятием фискальных отчетов, сменных отчетов ККТ сверяются заводские номера этих машин, а также их регистрационные номера и ИНН с данными, внесенными в карточку регистрации ККТ. На контрольной ленте проверяется наличие всех порядковых номеров кассовых чеков, сверяются номера и суммы кассовых чеков, распечатанных на контрольной ленте, с номерами и суммами имеющихся кассовых чеков (при их наличии).

По фискальному отчету ККТ и журналу кассира-операциониста, актам о возврате денежных сумм покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам, расходным кассовым ордерам проверяются количество фактов возврата, а также сумма денежных средств, возвращенная покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам.

В случае расхождений фактических и учетных данных выясняются причины, берутся подробные объяснения и делаются выводы о полноте учета выручки наличных денежных средств проверяемого объекта, а также о применении (неприменении) ККТ, БСО и иных возможных причинах сложившейся недостачи (наличии излишков).

При осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения ККТ в случае оказания услуг населению при условии выдачи БСО проводится проверка фактического наличия БСО, по итогам которой составляется соответствующий акт в двух экземплярах. Проверка фактического наличия бланков документов строгой отчетности производится по их видам с учетом начальных и конечных номеров тех или иных бланков документов.

При проверке у проверяемых объектов, применяющих БСО, определяется количество использованных бланков за проверяемый период на основании книги учета бланков документов, актов приемки БСО и актов инвентаризации БСО для сопоставления с фактическим количеством копий использованных БСО (корешков документов), хранящихся у проверяемого объекта. Сумма выручки денежных средств, отраженная в учете проверяемого объекта, сопоставляется с суммами, отраженными в копиях использованных БСО (корешках документов), хранящихся у проверяемого объекта.

Если проверяемый объект, являющийся плательщиком ЕНВД, при осуществлении видов предпринимательской деятельности, установленных п. 2 ст. 346.26 НК РФ , производит наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения ККТ при условии выдачи по требованию покупателя (клиента) документа (товарного чека, квитанции или другого документа, подтверждающего прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу)), проводится проверка наличия товарных чеков, квитанций или других документов, подтверждающих прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу).

Результатом данной административной процедуры является установление (выявление, фиксация) фактов неполного или полного учета выручки денежных средств, которые фиксируются в акте проверки.

Оформление результатов исполнения государственной функции. По результатам проверки составляется акт в двух экземплярах, который подписывается налоговиками и проверяемым объектом.

Акт проверки должен быть оформлен на бумажном носителе, составлен на русском языке и иметь сквозную нумерацию страниц. В акте проверки не допускаются помарки, подчистки и иные исправления, за исключением исправлений, оговоренных и заверенных подписями представителей обеих сторон.

В акте проверки в обязательном порядке указываются документально подтвержденные факты нарушений, выявленные в ходе проверки, или запись об отсутствии таковых. В описании нарушений должны быть указаны положения нормативных правовых актов, которые были нарушены. Также в акте делается запись о письменных объяснениях (замечаниях, возражениях), полученных от проверяемого объекта по фактам нарушений (при их наличии).

Если проверяемый объект уклоняется от подписания акта, этот факт отражается в акте проверки, который направляется по почте заказным письмом по месту нахождения или месту жительства проверяемого объекта.

В случае выявления фактов нарушений законодательства РФ представители налоговых органов возбуждают и осуществляют производство по делу об административном правонарушении в порядке, установленном КоАП РФ.

Сроки проведения проверки

Административный регламент устанавливает максимальные сроки для каждой административной процедуры рассматриваемой проверки. Приведем их в таблице.

Административная процедура	Срок выполнения административной процедуры
Установление срока исполнения государственной функции в отношении проверяемого объекта в каждом конкретном случае руководителем (заместителем руководителя) налоговой инспекции	Не может превышать 20 рабочих дней с даты предъявления проверяемому объекту поручения
Предъявление проверяемому объекту поручения на исполнение государственной функции	Не может превышать двух рабочих дней с момента предъявления проверяемому объекту поручения
Рассмотрение проверяющими документов, необходимых для исполнения государственной функции	Не может превышать 28 календарных дней с момента предъявления проверяемому объекту поручения
Проверка полноты учета выручки денежных средств	Не может превышать 30 календарных дней с момента предъявления проверяемому объекту поручения
Оформление результатов проверки, составление акта проверки	Не может превышать 30 календарных дней и исчисляется с момента предъявления проверяемому объекту поручения
Обращение (жалоба), поступившее в ФНС, управление или должностному лицу в соответствии с их компетенцией от проверяемого лица	Рассматривается в течение 30 дней с момента регистрации. В исключительных случаях руководитель, заместитель руководителя ФНС, управления продлевает срок рассмотрения обращения (жалобы) не более чем на 30 дней, уведомив об этом проверяемый объект, который направил обращение (жалобу)

Досудебный (внесудебный) порядок обжалования решений и действий (бездействия) ФНС

Как мы уже отметили, проверяемые объекты имеют право на обжалование действий (бездействия) должностного лица ФНС, а также принимаемых ими решений в досудебном (внесудебном) порядке.

Проверяемые объекты имеют право обратиться с обращением (жалобой) в устной форме или направить по почте письменное обращение (жалобу), в том числе в форме электронного документа на официальный сайт ФНС, управления в сети Интернет и сообщить о нарушении своих прав и законных интересов, противоправных решениях, действиях (бездействии) специалистов налоговой инспекции, нарушении положений Административного регламента , некорректном поведении или нарушении служебной этики. В случае необходимости в подтверждение своих доводов проверяемый объект прилагает к обращению (жалобе) документы и материалы либо их копии.

В заключение хотелось бы отметить, что контроль и надзор за полнотой учета выручки денежных средств в организациях и у индивидуальных предпринимателей в том виде, в котором он прописан Административным регламентом , существенно отличается от привычных проверок банками соблюдения кассовой дисциплины. Данное отличие заключается в том, что кроме непосредственно соблюдения кассовой дисциплины в привычном понимании проверяется и ККТ и БСО и полнота учета выручки. Помимо этого, исследуются регистры как бухгалтерского, так и налогового учета.

Отдельно встает вопрос о частоте рассматриваемых проверок. Если до 2012 года проверки кассовой дисциплины проводились банками регулярно один раз в два года, как часто будет проводить такие проверки ФНС?

И еще один не менее важный вопрос, о котором ничего не сказано в Административном регламенте : какой период будет охвачен проверками? Согласно ст. 4.5 КоАП РФ постановление по делу об административном правонарушении не может быть вынесено по истечении двух месяцев со дня совершения административного правонарушения. Можно предположить, что налоговые органы при проверках полноты учета выручки денежных средств ограничатся двумя месяцами для целей привлечения к ответственности по КоАП РФ. Но более вероятным представляется вариант, согласно которому проверкой будет охвачен более длительный период - три года, предшествующих году проведения проверки. Именно этот период можно проверить в рамках выездной налоговой проверки (п. 4 ст. 89 НК РФ ). При наличии нарушений проверяющие привлекут к ответственности по КоАП РФ, а данные о нарушениях, повлекших занижение налоговой базы, будут являться информацией для аналитической работы и подготовки выездной налоговой проверки. Пока этот вопрос остается открытым, ответ на него мы получим, как только начнутся проверки.